PDF《《中国注册会计师审计准则第 1151 号—— 与治理层的沟通》...》

(一)项) 19. 财务报告编制基础通常允许被审计单位作出会计估计以及有 关会计政策和财务报表披露的判断,例如,当存在重大计量不确定性 的情况下作出会计估计时,对运用的关键假设作出的判断.此外,法 律法规或财务报告编制基础可能要求披露重要会计政策概要、提及 重要的会计估计 或 重要的会计政策和实务 ,以向财务报表使用者 指明管理层在编制财务报表时作出的最困难、最主观或最复杂的判 断,并提供相关的进一步信息. 20. 注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行 对财务报告过程的监督职责尤其相关.例如,针对本指南第

19 段描 述的相关事项, 注册会计师对与导致特别风险的会计估计相关的估计 不确定性是否得到充分披露进行了评价, 治理层可能对这一评价感兴 趣.就被审计单位会计实务重大方面的质量进行开放的、建设性的沟 通,可能包括评价重大会计实务和披露的质量的可接受性.本指南附 录指出了沟通中可能包括的事项. 审计工作中遇到的重大困难(参见本准则第十七条第

(二)项) 21.审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项: (1)在提供实施审计程序所需的信息方面,管理层严重拖延或 不愿意提供,或者被审计单位的人员不予配合;

(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;

(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预

9 期;

(4)无法获取预期的信息;

(5)管理层对注册会计师施加的限制;

(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评 估,或不愿意延长评估期间. 在某些情况下,这些困难可能构成对审计范围的限制,导致注册 会计师发表非无保留意见. 已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项 (参见本准则第十七 条第

(三)项) 22.已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项可能包括: (1)当年发生的重大事项或交易;

(2)影响被........