PDF《方和伍中信 ,周红霞 ,_方和》

0 时, 审计委托人能观测被审计受托人产权有效配置 a, 则: υ′( π - s ( π) )/ u′( s ( π) )= λ″ ( 13) 这将成为他们的帕累托最优风险分担条件. 比较式( 3)和( 12) , 当a是一维连续变量时, 如果新的变量z 包含更多审计信息, z 进入合同并形 成 三方审计关系 后不仅可以降低风险成本, 而且可以提高被审计受托人产权有效配置. 但是( 12) 和( 3)一阶条件方法并不能保证最优解的唯一性,也就是说,对于一个给定的 s( π, z) ( z / a >

0, z / θ >

0) , 被审计受托人的最优化条件( 1)可能有多个解, 反过来, 这一点就意味着最优条件( 2)并 不能保证解是最优的, 这一点可以利用前页图2 来说明. 图2 中, s = s( π, z)代表任意激励合同( 不是 数值) , 根据审计委托人的偏好从左到右排列( 给定 a, 审计委托人偏好右边) , 满足一阶条件( 1)的最 优努力水平由曲线a( s)代表, V0 和V1 是审计委托人的两条无差异曲线( 尽管a 不直接进入效用函数 υ( π - s( π) ) , 但可通过分布函数 f( π, a)影响期望效用) . 由条件( 2)决定的最优解是 E1 , 因为它在 满足条件( 13)的情况下达到最高的无差异曲线, 但是实际的最优解是 E0 , 因为它是审计委托人得到 的最好结果. 由于z / a >

0, z / θ >

0, z 最优解也不唯一, 因此把审计作为审计委托方部分产权或产 权延伸产物而形成单向的 传统三方审计关系 不能保证 超然独立 的审计本质特征得到彰显. 格罗斯曼和哈特及罗杰森导出了保证一阶条件方法有效性的条件[

9 10].他们证明, 如果分布函 数满足 MLRP 和凸性条件(以下简称 CDFC) .在CDFC 下, 对于任何给定的 s( π, z) , 满足一阶条件 ( 9)的a( s)是唯一的①.根据 CDFC 条件, 我们推定只有企业审计委托方和被审计受托方均需要审 计来维护各自权利才能补救原契约不完备部分, 并运用审计技术来降低双方信息不对称程度.对于 审计委托方来说, 审计人通过对被审计受托人的受托权利履行状况进行产权再界定、 再保护, 并向审 计委托人提供他们所不能观测到的被审计受托人产权有效配置信息, 从而有利于审计委托人制定完 备的激励合同;

对于被审计受托人来说, 通过审计人对审计委托方的委托权安排进行产权再界定、 再 保护来获取并保护自身应有的权利, 同时有利于审计委托方的委托权得到更好的配置.显然, 审计费 用也应该是审计委托方、 被审计受托方与审计方之间博弈均衡的结果.萨格登、 扬等人运用演化稳定 均衡策略( ESS) 概念以及内生博弈规则论证了制度的内生性, 而黄少安、 周小亮等通过实证检验认为 制度具有边际收益递减性[

11 12].因此, 可以补救原委托代理契约不完备部分的审计制度应该具有边 际效益递减的特征, 符合了 CDFC 条件.笔者正是基于 CDFC 和MLRP 条件, 持 嵌入性 的立场来构 建如前页图3 所示的具有双向审计模式的 现代四方审计关系 , 它迎合了当前社会环境下的审计本 质特征. ・

6 ・ ①对于a( s) 唯一性的求解过程, 由于证明过程非常技术性, 这里从略, 有兴趣的读者可参阅哈特和霍姆斯特姆的原文.

三、形成双向现代四方审计关系的背景分析 在工业经济时代, 随着交通和通讯技术的迅猛发展, 资本在世界范围内流动, 加速了生产要素、 知 识和信息的跨国配置, 以 利己主义 为指导的人性资本化制度安排加速造成自然资源因被过度掠夺 而日趋枯竭, 致使经济增长产生了米多斯 增长的极限 的危险境况.同时人力资源膨胀、 综合素质 下降以及消耗失控造成生态环境恶化, 严重威胁了人类的生存与发展, 使人类面临生态环境良性循环 可持续运行危机[ 13].显然, 承袭主流经济学观点的企业经济性委托代理契约本质很难解决目前企业 与社会、 环境之间的矛盾.目前, 审计市场中 传统三方审计关系 的现实角色与理想角色的 错位 现象具有一定的普遍性[ 4], 究其根本原因是主流审计理论仍持 零嵌入性 的立场并承袭 资本雇佣 劳动 的主流企业理论观点, 将审计视为审计委托方产权的一部分或延伸产物[ 4].伴随着知识经济 时代的到来, 人们的观念逐渐从 物本 中心观向 人本 中心观转变.在经济信息化和知识化的推广 过程中, 人力资本的地位不断提升, 人们对社会环境问题的关注日益增加, 这一过程预示着由 资本 雇佣劳........