PDF《方和伍中信 ,周红霞 ,_方和》

[收稿日期]

2012 04

12 [基金项目]国家社会科学基金重点项目( 11AZD030) ;

国家社科基金项目( 08BJY012;

11CGLO47;

11CJYO13) ;

教育部人文社科青 年基金项目( 10YJC630044) [作者简介]伍中信( 1966― ) , 男, 湖南祁东人, 湖南财政经济学院校长, 湖南大学工商管理学院教授, 博士生导师, 从事产权财务 与会计研究及财务基本理论研究;

周红霞( 1980― ) , 女, 山东济南人, 安徽财经大学助教, 湖南大学博士研究生, 从事审计理论与方法 及人本资本会计理论与方法研究.

第27 卷第6 期2012 年11 月审计与经济研究JOURNAL OF AUDIT &

ECONOMICS Vol. 27,No.

6 Nov. ,2012 特稿 审计本质特征的理论解析 伍中信1 , 周红霞1,

2 ( 1. 湖南大学 工商管理学院, 湖南 长沙 410082;

2. 安徽财经大学 会计学院, 安徽 蚌埠 233030) [摘要]从持零嵌入性与嵌入性的立场分析, 审计不仅是对非完备性委托代理契约进行弥补的产物, 也是审 计方通过供给来满足委托方、 受托方共同需求的商品.从委托代理理论视角解析单向传统三方审计关系可得出以 下结论, 即只有具有边际收益递减性的审计契约制度才能维护与实现审计本质特征, 并可基于审计契约制度特征 构建双向现代四方审计关系的审计模式, 从博弈论视角解析确保审计本质特征得以展现的审计费用测算与其均衡 结果. [关键词]审计本质特征;

单向传统三方审计关系;

双向现代四方审计关系;

审计制衡;

审计委托人;

审计受托人 [中图分类号]F239.

0 [文献标识码]A [文章编号]

1004 4833( 2012)

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一、引言 近年来, 安然事件 、 银广厦事件 、 红光事件 及最近的 科龙 - 德勤事件 等的频繁爆发, 不 仅给公司的利益相关者造成了巨大的经济损失, 而且危及到了审计职业的生存[ 1].许多国内外审计 学者对这一系列违规案件进行了深入研究, 他们认为导致这些违规案件的原因主要有以下几点.一 是由于审计委托人的 缺位 或 虚位 , 名义上的审计委托方并未承担作为实际审计委托人应承担的 工作, 甚至还将审计委托权移交给了被审计方.这直接导致三方审计制衡变成一种直线互动的审计 关系, 在双方利益博弈中, 审计受托方利用被虚置的投资者利益购买能够维护审计方与被审计方所获 合谋利益的 审计意见 , 这一现象已是屡见不鲜[

2 3].二是在 资本雇佣劳动观 下, 审计委托方通过 契约赋予注册会计师获得等价交换的审计费用的权利, 但因缺乏审计专业性知识, 即使配备一定数量 会计方面的专家, 仍无法弥补审计委托人签约知识的缺陷, 这一缺陷甚至会导致委托人放弃本应属于 自己的界定审计责任的权利, 这也为注册会计师创造了一个机会, 即借用一种带有一定专业权威性、 将对于审计委托方似乎别无选择的行业审计约定书作为 保护伞 , 一味放任潜在的审计失误, 从而 达到节约审计成本的目的, 即使注册会计师和审计委托人发生争执, 也会因审计行业约定书的 群体 效应 而增加诉讼程序的筹码, 单个审计委托人在缺乏理性的司法宣判中, 可能会遭受漠视[ 4].三是 尽管审计职业界 确认会计师在现代诉讼浪潮中必须寻找自保之道 , 昔日审计责任与属于管理层的 会计责任界定不清, 这种责任界定不清会使得危及会计师职业发展的问题变得日益突出[ 5].四是 ・