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三、应当评价的事项 为达到对比较数据的审计目标,获取充分、适当的审计证据,以 确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规 定,本准则第五条第三款规定,注册会计师应当实施以下两个方面的 审计程序: 1.评价比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是 否一致;

如不一致,是否已经作出适当调整和充分披露. 根据企业会计准则的规定,企业采用的会计政策,在每一会计期 间和前后各期应当保持一致,不得随意变更.因此,注册会计师需要 检查比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致. 但企业会计准则并不是绝对不允许企业变更会计政策.当法律、 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策, 或者会计政 策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时,企业可以变更会计政 策.如果可以计算累积影响数的,还应当采用追溯调整法进行处理, 对本期财务报表中列报的比较数据进行调整. 当被审计单位变更会计政策时,注册会计师检查的内容通常包 括: (1)会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定;

(2)会 计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准;

(3)会计政策变 更的会计处理是否恰当,如是否对比较数据进行了适当的调整;

(4) 会计政策变更,包括会计政策变更的性质、内容和原因,比较数据中 受影响的项目名称和调整金额,无法进行追溯调整的事实和原因,是 否已充分披露.

5 2.评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一 致;

如不一致,是否已经作出适当调整和充分披露. 本期财务报表中的比较数据来源于上期财务报表中的本期数据, 因此, 有必要将比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露进行 核对,以确定两者之间是否一致. 在某些情况下, 比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露 并不一致,这样的例子包括: (1)会计准则和会计制度发生变化,或相关法律法规对信息披 露提出了新的要求,导致财务报表格式和内容发生重大改变. 从 两则 、 两制 和行业会计制度的发布,到《股份有限公司 会计制度》和《企业会计制度》的先后出台,以及

2006 年新的企业 会计准则体系的建立,均属于会计准则和会计制度的重大变化.这些 重大变化使得企业财务报表的格式和内容发生了重大改变, 因而使改 变发生当年的财务报表中的比较数据需要作适当调整和重新分类. (2)企业会计准则要求财务报表项目的列报应当在各个会计期 间保持一致,不得随意变更,但允许在下列情况下进行变更: ①会计准则要求改变财务报表项目的列报.如《企业会计准则第

33 号――合并财务报表》规定,母公司在报告期内因同一控制下企 业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负 债表的期初数;

编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至 报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表. ②企业经营业务的性质发生重大变化后, 变更财务报表项目的列

6 报能够提供更可靠、更相关的会计信息. 财务报表项目的列报发生变更的, 应当对上期比较数据按照当期 的列报要求进行调整,除非对上期比较数据进行调整不切实可行. (3)当财务报表存在重要的前期差错时,如前期差错累积影响 数能够确定,应当采用追溯重述法进行更正,并应在重要的前期差错 发现后的财务报表中,调整前期比较数据. 在比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时, 注 册会计师检查的内容通常包括: (1)出现不一致是否是因会计准则和会计制度变化引起,或是 否符合法律法规的规定;