编辑: 达达恰西瓜 2019-07-01

我国《企业会计制度》规定,资产负债表应填列年 初数和期末数, 利润表应填列本期实际发生数和上年同期累计实际发 生数. 这说明, 一份完整的财务报表由若干会计期间的财务信息构成, 缺少了比较数据,财务报表就失去了完整性.因此,比较数据是本期 财务报表的重要组成部分.

(二)比较数据包括上期对应数和相关披露 上期对应数主要是指报表中列示的与本期数对应的上期数, 以及 在附注中列示的报表项目上期数的明细资料等. 相关披露主要是指附 注中的文字描述或说明,如财务报表的编制基础,遵循企业会计准则 的声明,重要会计政策、会计估计的说明,会计政策、会计估计变更 以及差错更正的说明, 以及需要披露的关联方关系及其交易等其他重 要事项. 需要说明的是, 尽管由于财务报表中的本期数据包括报表中列示 的本期数及相关披露,为确保财务信息的可比性和一致性,比较数据

2 也应包括上期对应数及相关披露, 但上期对应数及相关披露的详细程 度与本期数及相关披露未必一致, 两者一致与否主要取决于上期对应 数及相关披露与本期数据的关系、 信息披露法规的要求以及财务报表 使用者的需要等因素.

(三)比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读 本期相关的金额和披露即为本期数据, 它和比较数据一起才能构 成完整的财务报表.为了确保财务信息具备符合规定的质量特性,财 务报表需要同时列示比较数据和本期数据, 但比较数据并不构成独立 的财务报表.列示比较数据的目的,是为了增加财务报表的信息量, 便于财务报表的使用者分析判断被审计单位财务状况和经营成果的 变化趋势,因此,比较数据本身并不构成完整的财务报表,应当和本 期数据及相关披露联系起来阅读.

第二章 注册会计师的责任 本准则

第二章(第五条至第七条) ,从比较数据的审计目标、针 对比较数据实施的审计程序的范围、应当评价的事项、首次接受委托 时对比较数据的审计要求以及注意到比较数据存在重大错报时的审 计要求等五个方面,对注册会计师的责任进行说明.

一、比较数据的审计目标 本准则第五条第一款明确了比较数据的审计目标, 指出注册会计 师应当获取充分、适当的审计证据,以确定比较数据的编制是否符合 适用的会计准则和相关会计制度的规定.

3 既然比较数据是本期财务报表的组成部分, 注册会计师受托对本 期财务报表进行审计, 就需要对包括比较数据在内的本期财务报表整 体承担相应的审计责任.因此,注册会计师需要根据审计准则和职业 判断对比较数据实施恰当的审计程序,合理设计审计程序的性质、时 间和范围并有效执行,获取充分、适当的审计证据,以合理保证比较 数据不存在对本期财务报表产生重大影响的错报, 在所有重大方面符 合适用的会计准则和相关会计制度的规定.

二、针对比较数据实施的审计程序的范围 本准则第五条第二款指出,注册会计师针对比较数据实施的审 计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围, 通常限 于评价比较数据是否正确列报和适当分类. 按照企业会计准则和相关会计制度的规定, 如果本期财务报表中 的报表项目名称和内容与上期不一致, 应将上期报表项目的名称和数 据进行调整,作为本期财务报表中的比较数据.因此,在本期财务报 表中, 比较数据是否得到正确列报和适当分类是注册会计师审计所必 须关注的. 但在注册会计师以前已对上期财务报表进行了审计的情况 下,由于注册会计师已对上期财务报表实施了必要的审计程序,取得 了充分、适当的审计证据,在上期数据结转至本期财务报表后,上期 审计所获取的审计证据即可视作有关本期财务报表中比较数据的审 计证据,所以,对比较数据实施的审计程序通常限于评价比较数据是 否正确列报和适当分类, 其范围明显小于针对本期数据实施的审计程 序的范围.

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