PDF《具有负补偿之提前还款特性》

9 号之修正)由国际会计准则理事 会(IASB)14 位理事中之

11 位理事赞成发布.Anderson 先生、陆先生及 Tarca 女士鉴於 最近方被任命为理事而弃权. Hans Hoogervorst 主席 Suzanne Lloyd 副主席 Nick Anderson Martin Edelmann Fran?oise Flores Amaro Luiz de Oliveira Gomes Gary Kabureck Jianqiao Lu Takatsugu Ochi Darrel Scott Thomas Scott Chungwoo Suh Ann Tarca Mary Tokar 「具有负补偿之提前还款特性」正体中文版 B 部分草案 B1 国际财务报导准则第 国际财务报导准则第 国际财务报导准则第 国际财务报导准则第

9 号号号号「 「 「 「金融工具 金融工具 金融工具 金融工具」 」 」 」之结论基础之 之结论基础之 之结论基础之 之结论基础之 修正 修正 修正 修正 新增第 BC4.51 及BC5.233 段后之注脚. 国际会计准则理事会(IASB)讨论按摊销后成本衡量之金融负债之修改或交换(该 修改或交换不导致金融负债之除列)之会计处理.见第 BC4.252 至BC4.253 段. 分类 分类 分类 分类 ( ( ( (第第第第4章章章章) ) ) ) … 具有负补偿之提前还款特性之修正 具有负补偿之提前还款特性之修正 具有负补偿之提前还款特性之修正 具有负补偿之提前还款特性之修正( ( ( (2017 年年年年10 月月月月) ) ) )1 BC4.216 国际财务报导准则解释委员会(解释委员会)於2016 年收到对特定之可提前 还款之金融资产适用国际财务报导准则第

9 号时将如何分类之提问.具体而 言,该提问询及若合约条款允许借款人(即发行人)以一可能高於或低於尚 未支付之本金及利息之金额(例如以债务工具之现时公允价值或一反映按现 时市场利率折现该工具剩余合约现金流量之金额)提前清偿债务工具,该工 具是否可具有完全为支付本金及流通在外本金金额之利息之合约现金流量. BC4.217 贷款人(即持有人)可能因该提前还款特性而被迫接受显著低於尚未支付之 本金及利息之提前还款金额.该提前还款金额实质上将包含反映自贷款人支 付予借款人之金额,而非自借款人对贷款人之补偿,即使是借款人选择提前 清偿该债务工具.选择终止合约之一方收取而非支付一金额之结果系与国际 财务报导准则第

9 号(2014 年发布)第B4.1.11 段(b)不一致.具体而言,此 系与对提前终止合约之合理补偿之概念不一致.於此节,该结果称为负补偿. 因此,该提问所述之金融资产将不具有完全为支付本金及利息之合约现金流 量,且该等工具适用国际财务报导准则第

9 号(2014 年发布)时,将透过损 益按公允价值衡量. BC4.218 惟解释委员会之委员建议国际会计准则理事会(IASB)考量对具有可能导致

1 於此节,有关摊销后成本衡量之讨论与摊销后成本衡量种类中之金融资产及透过其他综合损益按 公允价值衡量种类中之金融资产两者攸关.此系因,对於后者,该等资产於财务状况表中系按公 允价值衡量且於损益中提供摊销后成本资讯.金融资产仅於国际财务报导准则第

9 号第 4.1.2 或4.1.2A 段之两项条件符合时,始分别按摊销后成本衡量或透过其他综合损益按公允价值衡量.此 节讨论之此等修正仅处理第 4.1.2 段(b)及第 4.1.2A 段(b)之条件.,此节不讨论第 4.1.2 段(a) 及第 4.1.2A 段(a)有关经营模式之条件,而系假设该资产系以攸关之经营模式持有. 「具有负补偿之提前还款特性」正体中文版 B 部分草案 B2 负补偿之提前还款特性之特定金融资产,按摊销后成本衡量是否能提供有用 资讯,以及若能提供,国际财务报导准则第