PDF《分期付款购入固定资产的涉税会计处理》

1 中无首付金额, 购买价款含增值税 为1170

000 元, 在5年间平均支付, 每年支付

234 000 元. 甲公司的会计处理如下: (1) 计算购买价款 (不含增值税) 和增值税的现值: 淤购买 价款 (不含增值税) 的现值=200 000伊(P/A, 10豫, 5) 越200 000伊3.790 8越758

160 (元) ;

于增值税的现值=170 000衣5伊(P/A, 10豫, 5) 越34 000伊3.790 8越128 887.2 (元) . (2) 甲公司

2009 年1月1日的会计处理. 在这种情况下, 应在 "应交税费" 科目下增设 "待交增值税款" 明细科目来核算 分期付款购入固定资产增值税进项税额的现值. 借: 固定资产

758 160 应交税费―― ―待交增值税款

128 887.2 未确认融资费用

282 952.8 贷: 长期应付款

1 170

000 (3) 甲公司

2009 年12 月31 日支付了第一期的价款

234 000 元. 首先冲销长期应付款

234 000 元. 借: 长期应付款

234 000 贷: 银行存款

234 000 然后确认

2009 年的利息费用越 (758 160垣128 887.2) 伊10%越88

705 (元) . 借: 财务费用

88 705 贷: 未确认融资费用

88 705 最后确认增值税进项税额中的利息费用:

2009 年进项税 额中的利息费用越128 887.2伊10%越12

889 (元) . 由于增值税中可抵扣的进项税额必须是企业实际支付的 金额,因此列作财务费用中的利息费用

12 889 元必须转出, 作为 "应交税费―― ―应交增值税" 和 "应交税费―― ―待交增值 税款" 的平衡数. 借: 应交税费―― ―应交增值税 (进项税额)

34 000 贷: 财务费用

12 889 应交税费―― ―待交增值税款

21 111 经过上述处理后, 到了第五年末"应交税费―― ―待交增 值税款" 科目的余额为

0 , 结清该科目, 而 "应交税费―― ―应交 增值税 (进项税额) " 科目的累计贷方发生额应为

170 000 元, 正是企业可抵扣的固定资产的进项税额. 4. 首付金额小于进项税额的会计处理. 在这种情况下, 首 付金额小于进项税额, 假定首付金额用于支付部分进项税额, 未支付的进项税额假定在信用期内平均支付,其会计处理比 照首付金额为零的情况执行, 不再详述. 以上是笔者学习消费型增值税会计处理的一点收获和体 会, 以期为实务工作者提供参考. 主要参考文献 1. 财政部.企业会计准则要要 要应用指南 2006.北京院中国 财政经济出版社袁2006 2.国务院.增值税暂行条例.国务院令第

538 号袁2008-11-

10 3. 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 2008.北京院 人民出版社袁2008