PDF《关问题的公告》

国家税务总局 关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有 关问题的公告 国家税务总局公告

2015 年第

97 号 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法)、《财政 部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》 (财税〔2015〕119 号,以下简称《通知》)规定,现就落实完善研究开发费 用(以下简称研发费用)税前加计扣除政策有关问题公告如下:

一、研究开发人员范围 企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员.

研究人员 是指主要从事研究开发项目的专业人员;

技术人员是指具有工程技术、自然科学 和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验, 在研究人员指导下参与研 发工作的人员;

辅助人员是指参与研究开发活动的技工. 企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人 员、技术人员、辅助人员.

二、研发费用归集

(一)加速折旧费用的归集 企业用于研发活动的仪器、 设备, 符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的, 在享受研发费用税前加计扣除时,就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分 加计扣除,但不得超过按税法规定计算的金额.

(二)多用途对象费用的归集 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,同时从 事或用于非研发活动的, 应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要 记录, 并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产 经营费用间分配,未分配的不得加计扣除.

(三)其他相关费用的归集与限额计算 企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的, 应按照不同研发项目分别归集 可加计扣除的研发费用. 在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公 式计算: 其他相关费用限额= 《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第 1项至第5项的费用之和*10%/(1-10%). 当其他相关费用实际发生数小于限额时, 按实际发生数计算税前加计扣除数 额;

当其他相关费用实际发生数大于限额时,按限额计算税前加计扣除数额.

(四)特殊收入的扣减 企业在计算加计扣除的研发费用时,应扣减已按《通知》规定归集计入研发 费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收 入;

不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算. 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的, 研发费 用中对应的材料费用不得加计扣除.

(五)财政性资金的处理 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或 无形资产,不得计算加计扣除或摊销.

(六)不允许加计扣除的费用 法律、 行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用 和支出项目不得计算加计扣除. 已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的,企业摊 销时不得计算加计扣除.

三、委托研发 企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用,可按规定税前扣除;

加 计扣除时按照研发活动发生费用的 80%作为加计扣除基数.委托个人研发的,应 凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除. 企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除, 其中受托研发的境外机构是 指依照外国和地区(含港澳台)法律成立的企业和其他取得收入的组织.受托研 发的境外个人是指外籍(含港澳台)个人.