PDF《无形资产确认和计量中的会计职业判断》

阴财会月刊 ・ 全国优秀经济期刊 援 中旬 会计职业判断就是会计人员在会计法规、 企业会计准则、 国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业 理财环境和经营特点, 利用自己的专业知识和职业经验, 对会 计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、 方法、 程序等 方面进行判断与选择的过程,即对企业应采用什么样的会计 政策进行判断与选择.

一言以蔽之, 会计职业判断是会计人员 运用会计政策、 会计制度和会计准则, 对本企业的经济活动和 财务业务进行会计处理的能力. 会计职业判断包括会计确认标准判断、会计计量基础判 断、 会计政策判断和会计报表信息判断 . 通过分析会计职业 判断在会计处理及信息披露中的运用,既可以提高会计人员 的职业判断能力, 使得会计信息质量得到进一步提升, 又可以 使信息使用者明确会计信息的来源和根据,使会计信息更好 地为经营和投资决策服务. 无形资产由于自身具有的特殊性,在其确认和计量过程 中会涉及多项会计职业判断. 比如, 同一行业不同公司、 同一 公司不同阶段, 会计政策对同一项业务有不同的规定, 因而对 其进行的会计职业判断也不同,从而引起无形资产项目确认 和计量上的差异, 并影响会计信息的披露. 本文就无形资产确认计量中的会计职业判断进行探讨. 为了方便说明问题,本文以若干软件行业上市公司2009 年年 报为例,分析比较会计职业判断在若干上市公司无形资产项 目确认和计量中的应用,从而帮助信息使用者正确运用会计 信息进行经营和投资决策.

一、 会计职业判断在无形资产确认中的应用 1援 无形资产的初始确认. 无形资产确认是指将符合无形 资产确认条件的项目,作为企业的无形资产加以计量并将其 列入企业资产负债表的过程. 《企业会计准则第

6 号―― ―无形 资产》 (CAS6) 规定, 某个项目要确认为无形资产, 首先, 它必 须符合无形资产的定义,即无形资产是指企业拥有或者控制 的没有实物形态的可辨认非货币性资产. 其次, 它还要符合两 项条件: 淤与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

于该无形资产成本能够可靠地计量. 产生的经济利益很可能流入企业,是无形资产确认的基 本条件之一. 会计实务中, 要确定无形资产创造的经济利益是 否很可能流入企业, 需要实施职业判断. 在实施职业判断时, 需要考虑如下相关因素: 企业是否有足够的人力资源、 高素质 的管理队伍、 相关的硬件设备、 相关的原材料等内在因素来配 合无形资产为企业创造经济利益;

是否存在相关的新技术、 新 产品对无形资产相关的技术或据其生产的产品市场产生冲击 等外界因素影响. 总之, 在进行会计职业判断时, 企业的管理 部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出客 观、 合理的估计. 成本能够可靠地计量,是无形资产确认的又一项基本条 件. 对于无形资产来说, 这个条件显得十分重要, 因为成本的 可靠性关系到价值的准确性. 无形资产成本能否可靠地计量, 关系到无形资产价值的确认和计量是否准确.特别是自创无 形资产和除外购以外其他特殊方式取得的无形资产的成本计 量, 由于其复杂性因而显得尤为重要. 从软件行业上市公司披露无形资产的情况来看,部分公 司没有列示无形资产的确认标准;