PDF《中国居民赴日本》

中国居民赴日本 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴日本投资税收指南

1 摘要随着我国经济实力不断增强,中国企业 走出去 步伐呈现持续加快 之势.

由于中国企业 走出去 时间尚短,对国外税收制度缺乏系统了解, 因此,在境外投资时常会遭遇不同的投资风险.为了更好地为 走出去 企业服务,提示企业赴日本国(Japan,简称 日本 )投资的税收风险, 我们编写了《中国居民赴日本投资税收指南》 (以下简称 本指南 ) .本指 南围绕赴日本投资应关注的问题、日本税种、税收征管、中日税收协定及 相互协商程序、日本转让定价实务操作准则和投资税收风险六方面对日本 税制进行了较为详细的解读.

第一章日本概况及赴日投资主要关注事项,主要介绍了赴日投资需要 了解的基本事项,包括日本的国家概况、近年经济发展情况、投资环境、 赴日投资应注意的问题等.

第二章日本税收制度简介,主要介绍了日本现 行的主要税种的征收范围和计算方法,包括法人税、个人所得税、消费税、 关税、继承和赠与税、固定资产税、印花税.

第三章税收征收和管理制度, 介绍了日本的税收管理机构、对纳税人的税收征收管理.

第四章特别纳税 调整政策,主要介绍了日本转让定价相关的内容、以及预约定价程序的提 起,以方便纳税人全面了解日本的转让定价政策与程序.

第五章中日税收 协定及相互协商程序,主要介绍了中日税收协定的相关内容.一方面,使 投资者关注、理解和正确使用税收协定;

另一方面,当与日本税务当局产 生纳税争议时,可以借助相互协商程序有效地解决跨国税务争议,维护自 身权益.

第六章投资可能存在的税收风险,通过列举的方式将税收风险进 行归纳,便于纳税人及早应对. 本指南基于2018年12月31日前收集的信息进行编写.由于时间仓促和 编者水平等因素,一些内容难免有疏漏和不足,希望广大纳税人给予关注 和指正,提出宝贵意见建议. 中国居民赴日本投资税收指南

1 目录摘要1

第一章 日本概况及赴日投资主要关注事项.1 1.1 国家概况

1 1.1.1 地理概况

1 1.1.2 政治概况

1 1.1.3 经济概况

2 1.1.4 文化概况

8 1.2 投资环境概述

8 1.2.1 近年经济发展情况

8 1.2.2 资源储备和基础设施

9 1.2.3 支柱和重点行业

11 1.2.4 投资政策

12 1.2.5 经贸合作

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第二章 日本税收制度简介

25 2.1 概览

25 2.1.1 税制综述

25 2.1.2 税收法律体系

25 2.1.3 近三年重大税制变化

26 2.2 法人税(Corporate Income Tax)27 2.2.1 居民企业

27 2.2.2 非居民企业

37 2.2.3 其他

40 2.3 法人居民税(Corporate Inhabitant Tax)41 2.3.1 居民企业

41 2.3.2 非居民企业

43 2.4 法人事业税(Corporate Enterprise Tax)43 2.4.1 居民企业

43 2.4.2 非居民企业

45 2.5 个人所得税 (Individual Income Tax)45 2.5.1 居民纳税人

45 中国居民赴日本投资税收指南

2 2.5.2 非居民纳税人

55 2.6 个人居民税(Individual Inhabitant Tax)57 2.6.1 居民纳税人

57 2.6.2 非居民纳税人

59 2.7 个人事业税(Individual Enterprise Tax)59 2.7.1 居民纳税人

59 2.7.2 非居民纳税人

60 2.8 消费税(Consumption Tax)60 2.8.1 概述

60 2.8.2 税收优惠

61 2.8.3 应纳税额

62 2.8.4 其他

62 2.9 固定资产税(Fixed Assets Tax)63 2.9.1 概述

63 2.9.2 税收优惠

64 2.9.3 应纳税额

64 2.10 印花税(Stamp Tax)64 2.10.1 概述

64 2.10.2 应纳税额

65 2.11 关税(Customs Duty)65 2.11.1 概述

65 2.11.2 应纳税额

66 2.12 汽油税和地方道路税(Gasoline Tax and Local Gasoline Tax) ...

66 2.12.1 纳税义务人

66 2.12.2 征收范围

66 2.12.3 税率

66 2.13 石油液化气税(Liquefied Petroleum Gas Tax)67 2.13.1 纳税义务人

67 2.13.2 征收范围

67 2.13.3 税率

67 2.14 汽车重量税(Motor Vehicle Tonnage Tax)67 2.14.1 纳税义务人

67 中国居民赴日本投资税收指南

3 2.14.2 征收范围

67 2.14.3 税率

67 2.15 汽车税(Motor Vehicle Tax)68 2.15.1 纳税义务人

68 2.15.2 征收范围

68 2.15.3 税率

68 2.16 汽车购置税(Vehicle Purchase Tax)68 2.16.1 概述

68 2.16.2 税收优惠

69 2.17 汽油交易税(Gasoline Transaction Tax)69 2.17.1 纳税义务人

69 2.17.2 税率

69 2.18 轻型汽车税(Light Vehicle Tax)69 2.18.1 纳税义务人

69 2.18.2 征收范围

70 2.18.3 税率

70 2.19 不动产购置税(Real Estate Purchase Tax)70 2.19.1 概述

70 2.19.2 税收优惠

70 2.20 特别土地所有税(Special and Ownership Tax)70 2.20.1 纳税义务人

70 2.20.2 税率

71 2.21 注册许可税(License Tax)71 2.21.1 概述

71 2.21.2 应纳税额

71 2.22 城市规划税(City Planning Tax)71 2.22.1 概述

72 2.22.2 应纳税额

72 2.22.3 其他

72 2.23 酒税(Liquor Tax)72 2.23.1 纳税义务人

72 2.23.2 征收范围

72 中国居民赴日本投资税收指南

4 2.23.3 税率

73 2.24 其他税(费)(Others)73 2.24.1 石油税

73 2.24.2 高尔夫球场使用税

73 2.24.3 矿区税

74 2.24.4 矿产税

74 2.24.5 矿泉浴税

74 2.24.6 事业所税

75 2.24.7 继承税

75 2.24.8 赠与税

76 2.24.9 国际观光旅客税

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第三章 税收征收和管理制度

79 3.1 税收管理机构

79 3.1.1 税务系统机构设置

79 3.1.2 税务管理机构职责

79 3.2 居民纳税人税收征收管理

80 3.2.1 税务登记

81 3.2.2 账簿凭证管理制度

81 3.2.3 纳税申报

84 3.2.4 税务检查

91 3.2.5 税务代理

93 3.2.6 法律责任

97 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理

98 3.3.1 非居民税收征管措施简介

98 3.3.2 非居民企业税收管理

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第四章 特别纳税调整

102 4.1 关联交易

102 4.1.1 关联关系判定标准

102 4.1.2 关联交易基本类型

102 4.1.3 关联申报管理

102 4.2 同期资料

103 4.2.1 分类及准备主体

103 中国居民赴日本投资税收指南

5 4.2.2 具体要求及内容

105 4.2.3 其他要求

106 4.3 转让定价调查

106 4.3.1 原则

106 4.3.2 转让定价主要方法

106 4.3.3 转让定价调查

111 4.4 预约定价安排

121 4.4.1 适用范围

122 4.4.2 程序

122 4.5 受控外国企业

134 4.5.1 判定标准

134 4.5.2 税务调整

135 4.6 成本分摊协议管理

135 4.6.1 主要内容

135 4.6.2 税务调整

136 4.6.3 相关注意事项

136 4.6.4 现有无形资产的使用

136 4.6.5 相关文件

137 4.7 资本弱化

138 4.7.1 判定标准

138 4.7.2 税务调整

138 4.8 法律责任

139 4.9 风险总结

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第五章 中日税收协定及相互协商程序.141 5.1 中日税收协定

141 5.1.1 中日税收协定

142 5.1.2 适用范围

142 5.1.3 常设机构的认定

144 5.1.4 不同类型收入的税收管辖权

150 5.1.5 日本税收抵免政策

158 5.1.6 无差别待遇原则

163 5.1.7 在日本享受税收协定待遇的手续

163 中国居民赴日本投资税收指南

6 5.2 中日税收协定相互协商程序

165 5.2.1 相互协商程序概述

165 5.2.2 税收协定互相协商的法律依据

165 5.2.3 相互协商程序的适用

166 5.2.4 启动程序

168 5.2.5 相互协商的法律效力

170 5.2.6 日本仲裁条款

172 5.3 中日税收协定争议的防范

174 5.3.1 中日税收协定争议

174 5.3.2 中日税收协定争议产生的主要原因及表现

174 5.3.3 妥善防范和避免中日税收协定争议

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第六章 在日本投资可能存在的税收风险.180 6.1 信息报告风险

180 6.1.1 登记注册制度

180 6.1.2 信息报告制度

180 6.2 纳税申报风险

184 6.2.1 在日本设立子公司的纳税申报风险

184 6.2.2 在日本设立分公司或代表处的纳税申报风险

185 6.2.3 在日本取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险

185 6.3 调查认定风险

185 6.4 享受税收协定待遇风险

186 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险

186 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险

186 6.5 其他风险

188 参考文献.189 中国居民赴日本投资税收指南

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第一章 日本概况及赴日投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 日本位于东亚,从地理位置来看,位于亚欧大陆东部、太平洋西北部, 由数千个岛屿组成,众列岛呈弧形.日本东部和南部为一望无际的太平洋, 西临日本海、东海,北接鄂霍次克海,隔海分别和朝鲜,韩国、中国、俄 罗斯、菲律宾等国相望. 日本气候基本属于温带季风气候,主要特征是终年温和湿润,四季分 明.由于受地形影响,日本全年降水量大,地域性差异明显,尤其南北温 差较大,特别是冬季尤为明显. 日本总人口为

1 亿2,622 万人(2019 年3月1日统计确定数),是世 界第十人口大国. 1.1.2 政治概况 日本政府是议会内阁制的代议民主制,实行立法、行政、司法的三权 分立原则,由国会,内阁,法院行使相应权力.议会泛称国会,由众、参 两院组成,为最高权力机关和唯一立法机关.两院分别为独立的组织机构, 议员的任期、被选举权、选出方法稍有差异,但实际大部分两院均被相同 政党控制,基本不能落实两院的相互监督和控制功能.日本主要的政党有 自民党、民主党、公明党、日本共产党、社民党和保守新党等.1868 年明 治维新时期,日本移植西式法律实现法律现代化,于1880 年制定第一项主 要立法――刑法典,之后陆续制定了宪法、商法、刑事诉讼法、民事诉讼 法及民法,后被称为六法.六法在内容上包含了中央地方政府的行政法, 以及日皇新政府条约与协定的国际法.二战战败后,日本以新宪法完全代 替了明治宪法. 虽然日本国家领导人更迭较为频繁,但日本政府和政治环境都较为稳 中国居民赴日本投资税收指南

2 定. 根据全球和平指数

2018 年度统计,日本的社会治安居全球第

9 位,亚 洲排名第二.日本社会治安状况较好,犯罪率低.公民守法意识强,公共 秩序良好. 据日本警察厅统计,

2017 年, 日本全国刑事案件总数为 915,042 件,同比下降 8.1%,平均每

10 万人口刑事犯罪率约为 720.51 件,创二战 以来最低水平,连续

13 年呈........