PDF《中国居民赴墨西哥》

中国居民赴墨西哥 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴墨西哥投资税收指南 i 摘要《中国居民赴墨西哥投资税收指南》重点介绍了墨西哥的投资环境及 税收制度,指出中国企业赴墨投资的税收优惠与风险并存,既有中墨两国 国内税法规定的相关税收优惠,又有中墨税收协定优于两国国内税法的税 收协定待遇,同时也有需要企业遵从的中墨两国税收管理规定.

本指南将 税收法规、征管实践与纳税人的税收实务紧密结合,具有较强的针对性、 参考性和指导性. 本指南分为六个章节.

第一章介绍了墨西哥的国家概况和投资环境, 如近年经济发展情况、资源储备、基础设施情况、投资政策概述及中墨两 国经贸合作情况.

第二章对墨西哥税收制度进行了全面介绍,主要包括对 税法体系的介绍,对企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、关税、 不动产及不动产交易税、生产及服务特别税等税费的详细介绍,以及对出 口制造加工和服务政策、外贸公司计划等税收优惠政策的介绍.

第三章介 绍了墨西哥税收征管体制,涵盖了居民纳税人和非居民纳税人在公司所得 税、个人所得税、增值税、消费税等主要税种方面的详细征管规定及合规 要求,以及税务检查、税收裁定、税务行政复议、撤销申请及上诉等税收 争议与法律救济规定,对中国企业对墨投资合作的税务管理实践具有较强 的指导性.

第四章介绍了墨西哥特别纳税调整政策,包括转让定价、受控 外国企业、成本分摊协议管理、资本弱化等规则,并提示了目前国际税收 的热点议题-税基侵蚀及利润转移行动计划(BEPS).

第五章是对中墨税收协 定及相互协商程序的介绍,包括对协定主要条款定义、适用范围、常设机 构认定、不同所得类型征税规定的详细介绍,以及对税收协定相互协商程 序的详细说明等.

第六章提示了在墨西哥投资可能存在的税收风险,包括 信息报告、纳税申报、调查认定及享受税收协定待遇等方面的风险. 本指南仅基于

2018 年2月前收集的信息进行编写,敬请各位读者在阅 读和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新.同时,建议 走出去 企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇 中国居民赴墨西哥投资税收指南 ii 申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时,及时向企业的主管税务 机关或专业机构咨询,避免不必要的税收风险及由此带来的损失. 在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正. 中国居民赴墨西哥投资税收指南 iii 目录摘要.I

第一章 墨西哥国概况及投资主要关注事项

1 1.1. 国家概况

1 1.1.1. 地理概况.1 1.1.2. 政治概况.2 1.1.3. 经济概况.3 1.1.4. 文化概况.5 1.2. 投资环境概述.6 1.2.1. 近年经济发展情况

6 1.2.2. 资源储备和基础设施.9 1.2.3. 支柱和重点行业.9 1.2.4. 投资政策.12 1.2.5. 经贸合作.29 1.2.6. 投资注意事项.33

第二章墨西哥税收制度简介

43 2.1. 概览

43 2.1.1. 税制综述.43 2.1.2. 税收法律体系.44 2.1.3. 近三年重大税制变化.45 2.2. 公司所得税(CORPORATE INCOME TAX)49 2.2.1. 居民企业.49 2.2.2. 非居民企业

65 2.2.3. 其他

70 2.3. 个人所得税(INDIVIDUAL INCOME TAX)70 2.3.1. 居民纳税人

71 2.3.2. 非居民纳税人.78 2.3.3. 其他

80 2.4. 增值税(VALUE ADDED TAX)83 2.4.1. 概述

83 中国居民赴墨西哥投资税收指南 iv 2.4.2. 税收优惠.85 2.4.3. 应纳税额.87 2.4.4. 其他

88 2.5. 关税(CUSTOMS DUTIES)89 2.5.1. 概述

89 2.5.2. 税收优惠.90 2.5.3. 应纳税额.93 2.5.4. 其他

93 2.6. 其他税(费)93 2.6.1. 不动产及不动产交易税(REAL ESTATE TAX)93 2.6.2. 消费税(EXCISE DUTY)93 2.6.3. 环境税(ENVIRONMENTAL TAXES)95 2.6.4. 分支机构汇款税(BRANCH TAX)95 2.6.5. 工资税/社会保险缴款(PAYROLL TAX / SOCIAL SECURITY CONTRIBUTIONS)95 2.6.6. 经营资产税(ASSET TAX)96 2.6.7. 生产和服务特别税(IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCI?N Y SERVICIOS)96 2.6.8. 利润分享税(PROFIT SHARING TAX)96 2.6.9. 勘探开采权(矿业特许权)费用(MINING DUTY)97 2.6.10. 机动车税(MOTOR VEHICLE TAXES)97 2.6.11. 其他税收优惠

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第三章税收征收和管理制度

100 3.1. 税收管理机构.100 3.1.1. 税务系统机构设置

100 3.1.2. 税务管理机构职责

100 3.2. 居民纳税人税收征收管理

101 3.2.1. 税务登记.101 3.2.2. 账簿凭证管理制度

102 3.2.3. 纳税申报.104 3.2.4. 税务检查.113 3.2.5. 税务代理.117 3.2.6. 法律责任.118 3.2.7. 其他征管规定.121 中国居民赴墨西哥投资税收指南 v 3.3. 非居民纳税人的税收征收和管理

121 3.3.1. 非居民税收征管措施简介

121 3.3.2. 非居民企业税收管理.123

第四章特别纳税调整政策.125 4.1. 关联交易

125 4.1.1. 关联关系判定标准

125 4.1.2. 关联交易基本类型

125 4.1.3. 关联申报管理.126 4.2. 同期资料

126 4.2.1. 分类及准备主体.126 4.2.2. 具体要求及内容.127 4.2.3. 其他要求.129 4.3. 转让定价调查.130 4.3.1. 原则

130 4.3.2. 转让定价主要方法

131 4.3.3. 转让定价调查.133 4.4. 预约定价安排.134 4.4.1. 适用范围.134 4.4.2. 程序

135 4.5. 受控外国企业.136 4.5.1. 判定标准.136 4.5.2. 税务调整.137 4.6. 成本分摊协议管理

138 4.6.1. 主要内容.138 4.6.2. 税务调整.138 4.7. 资本弱化

138 4.7.1. 判定标准.138 4.7.2. 税务调整.139 4.8. 一般反避税规则

139 4.9. 法律责任

140 中国居民赴墨西哥投资税收指南 vi 4.10. 税基侵蚀及利润转移行动计划(BEPS)相关影响

140 4.10.1. 税基侵蚀及利润转移行动计划简介

140 4.10.2. 墨西哥现行相关法规

142 4.10.3. 单边税基侵蚀和利润转移相关行动

143 4.10.4. 实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约

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第五章中墨税收协定及相互协商程序

145 5.1. 中墨税收协定.145 5.1.1. 中墨税收协定.145 5.1.2. 适用范围.146 5.1.3. 常设机构的认定.147 5.1.4. 不同类型收入的税收管辖

148 5.1.5. 墨西哥税收抵免政策.152 5.1.6. 无差别待遇原则(非歧视待遇)155 5.1.7. 在墨西哥享受税收协定待遇的手续.155 5.2. 中墨税收协定相互协商程序.156 5.2.1. 相互协商程序概述

156 5.2.2. 税收协定相互协商程序的法律依据.157 5.2.3. 相互协商程序的适用.157 5.2.4. 启动程序.160 5.2.5. 相互协商的法律效力.161 5.2.6. 墨西哥仲裁条款.162 5.3. 中墨税收协定争议的防范

163 5.4. 税基侵蚀及利润转移行动计划(BEPS)对税收协定适用的影响

164

第六章在墨投资可能存在的税收风险

165 6.1. 信息报告风险.165 6.1.1. 登记注册制度.165 6.1.2. 信息报告制度.165 6.2. 纳税申报风险.167 6.2.1. 在墨西哥设立子公司的纳税申报风险.167 6.2.2. 在墨西哥设立分公司或代表处的纳税申报风险

167 6.2.3. 在墨西哥取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险

168 中国居民赴墨西哥投资税收指南 vii 6.3. 调查认定风险.168 6.3.1. 转让定价调查风险

168 6.3.2. 无形资产风险.169 6.3.3. 资本弱化认定风险

169 6.3.4. 非境内注册居民企业认定风险.170 6.4. 享受税收协定待遇风险

170 6.4.1. 未正确享受协定待遇的风险.170 6.4.2. 滥用税收协定待遇的风险

171 6.4.3. 反协定滥用及利益限制条款.172 6.5. 其他风险

173 附录.174 参考文献

181 中国居民赴墨西哥投资税收指南

1

第一章 墨西哥国概况及投资主要关注事项 1.1. 国家概况 1.1.1. 地理概况 墨西哥合众国(英语:The United States of Mexico,西班牙语:Los Estados Unidos Mexicanos) 位于北美洲南部,北邻美国,南接危地马拉和伯 利兹,东临墨西哥湾和加勒比海,西南濒太平洋,海岸线总长 11,122 公里, 其中太平洋海岸 7,828 公里,墨西哥湾、加勒比海岸 3,294 公里.墨西哥东、 西、南三面为马德雷山脉所环绕,中央为墨西哥高原,东南为地势平坦的 尤卡坦半岛,沿海多狭长平原. 墨西哥国土面积达 1,964,375 平方公里,其中陆地面积 1,959,248 平方 公里,岛屿面积 5,127 平方公里. 图1墨西哥地 图 墨西哥人口 1.2 亿(2017 年8月) ,印欧混血人和印第安人占总人口的 90%以上.官方语言为西班牙语,88%的居民信奉天主教,5.2%信奉基督教 新教. 中国居民赴墨西哥投资税收指南

2 1.1.2. 政治概况 (1) 宪法 墨西哥独立后的第一部宪法于

1824 年颁布.1917 年2月5日颁布《墨 西哥合众国宪法》 ,历经多次修改后执行至今.宪法规定墨西哥政体为代议 制民主联邦共和国, 国体是总统制共和国, 总统通过直接普选产生;

土地、 水域及其它一切自然资源归国家所有;

工人有权组织工会、罢工等.联邦 各州制定本州宪法,但州政府权力受宪法约束. (2) 联邦议会 议会是国家立法机构, 主要职权包括:批准条约及总统关于法院、 财政、 外交、 军队高级官员的任命;

审议并批准政府公共财政预决算;

修改宪法;

批准总统出访;

必要时临时任命总统等. 联邦议会分为参、众两院.两院议员不得连选连任,但可隔届竞选. 众议院

500 名议员,其中

300 席通过多数票选举产生,200 席按政党比 例代表制产生,任期

3 年. (3) 司法体系 墨西哥司法机构实行 双轨制 ,即联邦和各州都有自己的司法系统, 二者之间没有从属关系.联邦法院系统适用联邦宪法和法律.各州法院系 统除适用联邦宪法和法律外,还适用本州宪法和法律.根据宪法规定:联邦 的司法权属于包括最高法院、巡回法院和地区法院在内的共

3 级法院. 全国最高法院为联邦终审法院,最高法院大法官产生于由总统提名的

18 名候选人,参议院任命其中

11 人,任期

15 年.最高法院每

4 年从其法 官中选举

1 人任院长,不得连任. 联邦政府设有共和国总检察院和联邦区检察院.总检察长由总统提名, 参议院任命. 中国居民赴墨西哥投资税收指南

3 (4) 行政机构 墨西哥行政机构分为二级,即联邦、州及县市.州长任期与总统同为

6 年.联邦政府由总统、部长和总统指定的官员组成.总统下设

19 位部长, 均由总统直接任命.总统是国家元首和政府首脑,执掌国家最高行政权. 墨西哥宪法规定, 联邦最高行政权属于总统一人, 内阁成员必须服从总统, 内阁实际上只是总统的一个集体顾问机构,但总统颁布的条例、法令和政 令等,都必须由有关部长签署才能生效.此外,未经联邦议会或其常务委 员会的批准,总统在任何时期均不得离开墨西哥国境. 1.1.3. 经济概况 墨西哥是拉美经济大国,北美自由贸易区成员,世界最开放的经济体 之一,墨西哥是联合国、世界贸易组织、二十国集团、亚太经合组织、经 济合作与发展组织、美洲国家组织、拉美和加勒比国家共同体、拉美 太 平洋联盟 、跨太平洋战略经济伙伴协定(TPP)等机制成员和不结盟运动 观察员,同193 个国家有外交关系,同45 个国家签署了自贸协定. 墨西哥工业门类齐全,石化、电力、矿业、冶金和制造业较发达.2016 年国内生产总值增长 2.3%,通胀率 3.4%,失业率 3.4%.2017 年第四季度 墨西哥国内生产总值增长 1.7%,其中第一产业增长 4.0%,第二产业下降 0.7%,第三产业增长 2.6%,预计

2017 年全年国内生产总值增长 2.3%.① 墨西哥拥有现代化的工业与农业,私有经济比重也在逐渐增加.90 年 代末期墨西哥铁路局解体为民营化,国有企业从

1982 年的

1 千多家减少到

1999 年的不到

200 家. 政府推行经济私有化, 并鼓励在海港、 铁路、 通讯、 电力、天然气以及机场服务方面的竞争.

1994 年1月1日,墨西哥正式加入北美自由贸易区,同年

12 月由于执 政党内部矛盾激化、政局动荡,致使外商信心动摇,纷纷撤资,导致货币 ① 中华人民共和国外交部网站: http://www.fmprc.gov.cn/web/gjhdq_676201/gj_676203/bmz_679954/1206_680604/1206x0_680606/ 中国驻墨西哥大使馆经济商务参赞处网站: http://mx.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201702/20170202510853.shtml;

http://mx.mofcom.gov.cn/article/jmx w/201802/20180202706929.shtml 中国居民赴墨西哥投资税收指南

4 大幅贬值,爆发金融危机.1996 年塞迪略政府在美国和国际金融机构的大 量紧急援助支持下,采取了严肃财政纪律,整顿金融体制,进一步调整经 济结构和实施中长期经济发展计划等措施,使墨西哥经济渡过了紧急状态 阶段.此后,金融市场持续好转,利率逐步下调,货币市场趋于稳定,公 共财政实现平衡并出现盈余,外贸大幅增长,国际收支根本改善,外债偿 还顺利,外汇储备明显增加. 墨西哥金融体系较为健全,有商业银行及发展银行,商业银行中外资 参与度较高,汇丰、德意志银行、美洲银行等外资商业银行纷纷在墨西哥 设立分支机构;

2016 年6月,墨西哥第一家中资银行-中国工商银行(墨西 哥)有限公司,在墨西哥城正式对外营业. 墨西哥长期采取宽松的货币政策刺激经济发展,墨西哥比索可与美元、 日元等货币自由兑换,但目前人民币尚不能与比索直接进行兑换.墨西哥 实行盯住美元的汇率制度,1994 年以来经历了两轮较大幅度的货币贬值. 世界银行预计,墨西哥比索汇率将会进一步受到下行压力. 墨西哥银行借贷利率近年来持续下降,使得大型投资企业具有较为低 廉的贷款渠道.此外,墨西哥发展银行对于基础设施项目提供优惠政策. 墨西哥股票交易市场虽然是拉美第二大股票交易市场,但流动性较差, 主要市值与流动性均掌握在墨西哥国家石油公司等大企业手中;

近年来墨 西哥企业的发债需求相对旺盛,但由于墨西哥比索贬值幅度较大,因此多 数企业寻求在国外市场发债.外资企业在墨西哥发行股票及债券的限制相 对较少,要求和流程与本土企业相似,只需额外提供当地语言的申报及披 露文件即可. 由于储蓄率偏低,墨西哥在 1970-1980 年间为了维持较高的投资水平, 通过举借外债保证资金供给,债务总额增加将近

20 倍,从1970 年代初期 的50 亿美元激增至

1982 年末的

876 亿美元,占当年 GDP 总额的 63.8%.

1982 年,墨西哥爆发主权债务危机,政府宣布无力偿还债务,直至美国与 其他主要西方国家向墨西哥提供 28.5 亿美元紧急贷款,国际私人银行也同 意墨西哥推迟还款,并通过墨西哥对本国的经济结构调整和体制改革才减 中国居民赴墨西哥投资税收指南

5 缓了危机,

1992 年墨西哥还与其他主要拉美债务国全部加入美国推出的 《布 雷迪计划》 .此后,墨西哥经济依靠《北美双边贸易协议》进入健康平稳快 速发展阶段,负债水平相比上世纪

80 年代大幅降低.虽然从

2006 到2012 年间外债增幅为 103.3%, 但由于初始规模较低, 政府债务占 GDP 的比重总 体维持在 30%-40%左右.墨........