DOC《第一讲》

二、主观题应用举例 专题一 特殊交易的所得税会计处理 甲公司20x6年实现利润总额4000万元,当年度发生的部分交易或事项如下: (1)自2月20日起自行研发一项新技术.20x6年以银行存款支付研发支出共计680万元,其中研究阶段发生支出220万元,开发阶段符合资本化条件前的支出为60万元,符合资本化条件后的支出为400万元.研发活动至20x6年底仍在进行.税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用,未形成资产计人损益的,在按规定据实扣除的基础上,可按研究开发费用的50%加计扣除;

形成无形资产的,按无形资产成本的150%摊销. (2)6月1日,自公开市场购人100万股丙公司股票,每股20元,实际支付价款2000万元.甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产.20x6年9月,受金融危机影响,丙公司股票价格开始下跌.20x6年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元.甲公司预计该公允价值变动为暂时性的下跌.税法规定,企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础. (3)12月31日,甲公司某自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元,预计至开发完成尚需投人300万元.由于市场出现了与其相类似的项目,甲公司于年末对该项目进行减值测试,经测试表明:扣除继续开发所需投人因素预计的可收回金额为2800万元,未扣除继续开发所需投人因素预计的可收回金额为2950万元.20x6年12月31日,该项目的市场售价减去相关费用后的净额为2500万元.税法规定,资产计提的减值准备在发生实质性损失时允许税前扣除. (4)20x6年发生广告费2000万元,甲公司年度销售收人9800万元.税法规定,企业发生的广告费不超过当年销售收人15%的部分,准予扣除;

超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除. 其他有关资料:甲公司适用的所得税税率为25%;

本题不考虑中期财务报告的影响;

除上述差异外,甲公司20x6年未发生其他纳税调整事项,递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额.假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异. 要求: (1)根据资料(1),判断其20x6年12月31 日所形成开发支出的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异,并说明理由;

如果 产生暂时性差异,判断是否确认递延所得税并说明理由. (2)根据资料(2),计算甲公司20x6年因持有丙公司股票对当年损益或权益的影响金额,并编制相关的会计分录;

判断该可供出售金融资产是否确认递延所得税. (3)根据资料(3),计算甲公司于20x6年年末对开发项目应确认的减值损失金额,并说明确定可收回金额的原则. (4)计算甲公司20x6年应交所得税和所得 税费用的金额,并编制确认所得税费用的会计分录. 网校答案: (1)产生暂时性差异.理由:20x6年12月31日所形成开发支出的账面价值为400万元;

所形成开发支出的计税基础=400*150%=600(万元).账面价值小于计税基础,因此产生暂时性差异. 甲公司不需要确认递延所得税.理由:对于无形资产的加计摊销,虽然形成暂时性差异,但其不是因为企业合并形成的,且初始确认时,既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,所以不需要确认递延所得税. (2)甲公司20x6年因持有丙公司股票对当年损益的影响金额为0,对当年权益的影响金额为-300万元,相关会计分录如下: 借:其他综合收益