PDF《计划成本分配法存在的问题与对策》

全国中文核心期刊 ・ 财会月刊 计划成本法又称内部结算价格法, 指在分配生产费 用时根据事先确定的产品或劳务的计划单位成本和各个 车间、 部门耗用的劳务数量计算各车间、 部门应分配的辅 助生产费用的一种方法.

采用这种方法, 首先要按照各种 辅助生产费用的计划单位成本和实际耗用的劳务数量, 向其他基本生产车间、 其他受益部门以及其他辅助生产 车间分配费用, 在辅助生产费用分配表编制完成后, 按照 "辅助生产成本差异额= (该辅助生产车间直接发生费用+ 其他辅助生产车间分配转入的计划成本) -按计划成本分 配的数额" (公式①) , 计算出偏离实际成本的差异额. 对 于按计划成本计算的分配额与各辅助生产车间的实际费 用之间的差额, 可以有两种处理方法: 第一, 将差异额直 接列入管理费用或制造费用;

第二, 将差异额在辅助生产 车间以外的部门进行二次分配.

一、 现行计划成本分配法中出现的问题 计划成本分配法突出的特点是单位计划成本已知, 各个部门能够及时反映生产费用的分配情况, 便于分析 各受益单位的经济责任和日常的成本控制, 但计划成本 是企业根据以往的消耗情况做的预估, 并不能真实反映 企业当期实际的耗费. 一旦企业出现突发情况或者为了 隐瞒成本而调整单位计划成本 (在没有良好监督的情况 下) , 采用此方法计算出来的产品成本就偏离了实际情 况, 对以后期间的成本分析与考核也容易造成误导. 此时, 核算产品的实际成本显得尤为重要, 是计划成本无法 代替的. 在采用计划成本分配法之后, 企业应该把计划成 本调成实际成本. 由此, 笔者认为计划成本分配法还存在 一些疑点. 疑点一: 根据上面的公式可知: 辅助生产实际成本= 该辅助生产车间直接发生费用+其他辅助生产车间分配 转入的计划成本 (公式②) . 基于对成本会计的理解和对 张培荣、 冯述娜 《对 〈再谈辅助生产成本分配之计划成本 分配法〉 一文的商榷》 (以下简称 "张文" ) 的研读, 本文认 为教材中辅助生产车间的成本差异额的计算公式即公式 ①是基本正确的, 计划成本的分配范围包括辅助生产车 间、 基本生产车间、 管理部门等, 实际辅助生产费用是通 过实际直接费用加上转入费用归集, 分配范围也是所有 受益单位, 不存在之前张文中的混淆之感. 但在计算实际 成本时, 公式②的左边是实际成本, 右边分配转入的费用 却是计划成本, 左右口径不一致, 因此计算出来的不是实 际成本. 疑点二: 对于材料成本差异处理的第一种方法, 也是 企业日常使用的一种方法, 把材料成本差异计入管理费 用, 计算比较简便. 与此同时, 这个方法也存在着一些弊 端. 直接把差异额计入管理费用或制造费用, 一方面, 要 么是管理部门来承担着全部的差异额, 要么就是生产车 间, 这样的分配方法并不合理, 从另一个角度讲企业也可 能利用管理费用随意调节利润;

另一方面, 在核算产品成 本时, 企业计入某产品成本里的辅助生产费用为计划成 本, 不能核算出产品的真实成本.

二、 计划成本分配法之改进 例: 启迪汽车有限公司有供电、 锅炉两个辅助生产车 间, 假设供电车间计划单位成本为 0.2 元/度,

6 月份供电 车间发生的实际成本为1 300元, 锅炉、 生产用、 车间一般 消耗、 厂部管理人员电费的耗用量分别是

2 000 度、

5 000 度、

600 度、

400 度. 锅炉车间计划单位成本为 0.6 元/吨,

6 月份锅炉车间发生的实际成本为

1 500 元, 供电车间、 生 产用、 车间一般消耗、 厂部管理人员电费的耗用量分别是 300吨、

1 200吨、 900吨、 600吨. 采用计划成本法分配辅助 生产费用. 供电车间辅助生产费用的计划成本=该辅助生产车 间提供的劳务总量*该车间计划单位成本=8 000*0.2=

1 600 (元) , 辅助生产费用的实际成本=该辅助生产车间 直接发生费用+锅炉车间分配转入的计划费用=1 300+ 180=1

480 ( 元).因此, 成本差异额=1 480-1 600=-120 (元) . 计划成本分配法存在的问题与对策 赵小丽 (武汉科技大学管理学院,武汉 430081) 【摘要】通过对成本会计教材的梳理及前期研究成果的总结, 本文就辅助生产费用分配方法之一的计划成本分 配法出现的两个疑点进行了探讨, 并提出改进措施. 【关键词】辅助生产费用;

计划成本;

实际成本;

成本会计 2015.01 ・61・ 财会月刊 ・ 全国优秀经济期刊 同理, 锅炉车间辅助生产费用的计划成本=3 000* 0.6=1

800 (元) , 辅助生产费用的实际成本=1 500+400=

1 900 (元) . 因此, 成本差异额=1 900-1 800=100 (元) . 根据辅助生产成本分配表编制会计分录如下: 借: 基本生产成本――甲车间

1 720, 辅助生产成本 ――供电车间

180、 ――锅炉车间400, 制造费用660, 管理 费用 440;

贷: 辅助生产成本――供电车间

1

600、 ――锅 炉车间1800. 借: 管理费用20;

贷: 辅助生产成本――供电 车间

120、 ――锅炉车间100. 甲产品实际耗用的辅助生产成本=计划成本=1 000+ 720=1720 (元) (1) 按照上述方法计算出来的成本并不是实际费用, 因为转入的那部分是计划成本. 由此笔者认为, 要保证核 算的正确性, 转入的那部分费用应调整为实际成本. 计算公式为: 供电车间辅助生产费用的实际成本=该 辅助生产车间直接发生费用+分配转入实际费用 供电车间的分配率=1 300÷8 000=0.162

5 锅炉车间的分配率=1 500÷3 000=0.5 供电车间转入的费用=0.5*300=150 (元) 锅炉车间转入的费用=0.162 5*2 000=325 (元) 供电车间辅助生产费用的实际成本=1 300+150=

1 450 (元) 锅炉车间辅助生产费用的实际成本=1 500+325=

1 825 (元) 供电车间成本差异额=1 450-1 600=-150 (元) 锅炉车间成本差异额=1 825-1 800=25 (元) (2) 在教材中, 企业采用计划成本法核算产品成本 时, 直接把分配入某产品的辅助生产计划成本计入企业 本月的生产费用里, 比如企业编制基本生产成本明细账 时, 某产品的生产费用包括基本生产车间的消耗和辅助 生产车间分配来的费用, 但加上的辅助生产费用是计划 成本. 究其原因, 企业在处理辅助生产费用差异额时是按 照第一种方法, 即把差异额直接计入管理费用. 在这个例子中, 把供电车间 (-120 元) 和锅炉车间 (100元) 的差异额列入了管理费用中, 基本生产车间甲产 品消耗辅助生产费用的计划成本 (1 720元) 计入了产品的 成本中, 并未调整成实际成本, 核算出的完工产品成本自 然不是实际成本. 而我们所需要的是产品的实际价值, 笔 者认为需要把辅助生产成本差异额按受益对象结转出 去, 采用教材的第二种方法即将差异额在辅助生产车间 以外的部门进行二次分配, 经过材料成本差异的调整 (计 划成本+成本差异额) , 辅助生产计划成本也就调成实际 成本, 然后再把某产品辅助生产实际成本计入其本月的 生产费用中. 这里的受益对象分别是甲产品、 车间一般消 耗、 管理部门. 供电车间差异分配率=供电车间的成本差异额/辅助 生产车间以外的受益单位耗用的劳务量=-150÷6 000= -0.025. 甲产品应负担的成本差异=5 000* (-0.025) =-125 (元) . 制造费用应负担的成本差异=600* (-0.025) =-15 (元) . 管理费用应负担的成本差异=400* (-0.025) =-10 (元) . 同理, 锅炉车间差异分配率=供电车间的成本差异 额/辅助生产车间以外的受益单位耗用的劳务量≈25/2 700=0.01 甲产品应负担的成本差异=1 200*0.01=12 (元) 制造费用应负担的成本差异=900*0.01=9 (元) 管理费用应负担的成本差异=25-12-9=4 (元) 会计分录如下: 借: 基本生产成本――甲113(-125+ 12) , 制造费用 6(-15+9) , 管理费用 6(-10+4) ;

贷: 辅助 生产成本――供电

150 、 ――锅炉25. 甲产品实际耗用的辅助生产成本=计划成本±差异额 =1 720-113=1

607 (元)

三、 结论 为了正确进行产品成本的核算, 笔者认为公式② "转 入计划成本" 需调整成转入实际成本, 在采用计划成本分 配完后也要把公式①成本差异额进行分摊, 使转入产品 成本的辅助生产费用是实际成本. 这也体现了成本会计 的实际成本核算原则. 只有按实际成本计算, 才能减少成 本计算的随意性和随意调整利润的现象, 才能保证计算 出的成本信息保持其正确性和可比较性, 为企业进行成 本分析提供准确的依据. 因此, 按照成本核算的实际成本 原则, 企业采用计划成本分配法时在月末应尽量把计划 成本调成实际成本, 反映出产品的实际成本. 主要参考文献 张培荣, 冯述娜.对 《再谈辅助生产成本分配之计划成 本分配法》 一文的商榷 [J] .财会月刊,

2013 (8) . 邹金伶, 李树战, 王东.再谈辅助生产成本分配之计划 成本分配法 [J] .财会月刊,

2011 (3) . 吴婷.浅谈辅助生产费用的计划成本分配法 [J] .中国 外资,

2013 (10) . 辅助生产费用分配表 受益部门 辅助 生产 生产用 (甲) 一般消耗 厂部管理人员 合计 (计划成本) 实际成本 成本差异额 供电 锅炉 供电 (单位计划 成本0.2) 供应数量

2 000

5 000

600 400

8 000 计划成本

400 1

000 120

80 1

600 1

480 -120 锅炉 (单位计划 成本0.6) 供应数量

300 1

200 900

600 3

000 计划成本

180 720

540 360

1 800

1 900

100 合计

180 400

1 720

660 440

3 400

3 380 -20 ・62・ 2015.01