PDF《第二章 资产》

第二章 资产 货币资金 库存现金 其他货币资金 银行存款 使用规定 账务处理 应收及 预付款项 预付账款 其他应收款 应收账款 账务处理 内容 应收票据 账务处理 内容 账务处理 应收款项减值 坏账准备的计算 账务处理 应收股利/利息 交易性 金融资产 会计科目 持有 取得 宣告发放 收到股利 出售 账务处理 初始成本 投资收益计算 交易费用 增值税 股利/利息 增值税计算 公允价值 公允价值变动 存货 概述 计划成本法 实际成本法 内容 材料成本差异 账务处理 账务处理 周转材料 原材料 成本计算 内容 发出计价方法 账务处理 委托加工 物资 成本 消费税 库存商品 账务处理 商品流通企业 毛利率法 售价金额法 清查 减值 可变现净值 转回(已计提范围) 盘盈 盘亏 固定资产 概述 账务处理 外购 自建 后续支出 特征、分类 初始成本 折旧 减值 处置 不得转回 增值税的处理 出售、抵债、投资、捐赠 报废毁损 无形资产 长期待摊费用 无形资产 范围 无形资产 账务处理 外购 自行开发 摊销 减值 处置 管理费用 初始成本 与固资对比 长期待摊 费用 租入固定资产改良支出 固定资产大修理支出 知识点一:货币资金 【例题? 多选题】下列各项中,应通过其他货币资金科目核算的 有().

A.销售商品收到购货方交来的商业汇票 B.为购买有价证券向证券公司指定账户划出的资金 C.申请银行本票向银行转存的款项 D.申请开具信用证向银行交存的信用证保证金 E.申请银行汇票划转出票银行的款项 F.汇往采购地银行开立采购专户的款项 【答案】BCDEF 【提示】 ①存出投资款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信 用证保证金存款、外埠存款―其他货币资金;

②商业汇票(银行承兑汇票、商业承兑汇票)―应收票据、应付 票据;

③支票―银行存款;

④存出保证金、备用金―其他应收款. 【例题? 单选题】2018年12月31日,某企业进行现金清查,发现 库存现金短款300元.经批准,应由出纳员赔偿180元,其余120元无 法查明原因,由企业承担损失.不考虑其他因素,该业务对企业当期 营业利润的影响金额为()元. A.0 B.120 C.300 D.180 【答案】B 【解析】相关会计分录为: ①报经批准处理前: 借:待处理财产损溢

300 贷:库存现金

300 ②报经批准处理后: 借:管理费用

120 其他应收款

180 贷:待处理财产损溢

300 【提示】现金清查的账务处理 (1)盘盈 ①发生盘盈: 借:库存现金 贷:待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 ②经批准处理: 借:待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 贷:营业外收入(无法查明原因) 其他应付款(应付未付) (2)盘亏 ①发生盘亏: 借:待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 贷:库存现金 ②经批准处理: 借:营业外支出(自然灾害、意外事故) 管理费用(管理不善、无法查明原因) 其他应收款(赔偿) 贷:待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 【例题? 单选题】下列各项中,关于现金清查结果的会计处理表 述不正确的是(). A.应支付给有关人员的现金溢余,计入其他应付款 B.应由责任人赔偿的现金短缺,计入其他应收款 C.无法查明原因的现金溢余,按管理权限报经批准后计入营业外 收入 D.无法查明原因的现金短缺,按管理权限报经批准后计入营业外 支出 【答案】D 【解析】无法查明原因的现金短缺,按管理权限报经批准后计入 管理费用. 知识点二:应收及预付款项 【例题? 单选题】下列各项中,在确认收入时不影响应收账款入 账金额的是(). A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费 【答案】C 【解析】现金折扣,在发生时计入财务费用,不影响应收账款的 入账金额. 【提示】 应收账款 应付账款 销售商品或提供劳务从购货方或接受 劳务方应收的合同或协议价款;

应付的合同或协议价款 增值税销项税额 进项税额 代购货单位垫付的包装费、运杂费、 保险费等 销货单位代垫的包装费、运杂费、保 险费等 【提示】 其他应收款 其他应付款 应收的各种赔款、罚款 应收付的各种赔款、罚款 应收的固定资产、包装物租金 应付的固定资产、包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 存出保证金(支付的押金) 存入保证金(收取的押金) 备用金 【例题? 多选题】按照准则规定,可以作为应收账款入账金额的 项目有(). A.商品销售收入价款 B.增值税销项税额 C.商业折扣 D.代垫运杂费 【答案】ABD 【例题? 单选题】某公司赊销商品一批,按价目表的价格计算, 货款金额1000万元,给买方的商业折扣为5%,规定的付款条件为: 2/10,1/20,n/30.适用的增值税税率为16%.代垫运杂费1万元.该 公司按总价法核算时,应收账款账户的入账金额为()万元. A.1103 B.1089.27 C.1090.27 D.1111.5 【答案】A 【解析】应收账款的入账金额=1000*(1-5%)*(1+16%)+1 =1103(万元). 【例题? 多选题】属于其他应收款的有(). A.应向责任人收取的现金赔偿 B.为职工垫付的款项 C.为客户垫付的运费 D.应收保险公司赔款 【答案】ABD 【解析】选项C应该计入应收账款. 【例题? 单选题】2018年12月1日,某公司 坏账准备―应收账款 科目贷方余额为1万元.12月16日,收回已作坏账转销的应收账款1万元.12月31日,应收账款账面金额为120万元.经减值测试,应收账 款的预计未来现金流量现值为108万元,不考虑其他因素,12月31日 该公司应计提的坏账准备金额为()万元. A.13 B.12 C.10 D.11 【答案】C 【解析】应计提的坏账准备=(120-108)-(1+1)=10 【提示】 ①应当计提坏账准备的科目:应收账款、应收票据、预付账款和 其他应收款,都需要计提减值准备. ②应收账款的账面价值=应收账款的借方余额-坏账准备的贷方余 额 ③发生坏账损失/转销坏账准备/转销无法收回的应收账款不影响 应收账款账面价值. ④坏账准备的账务处理 项目 分录 对应收账款账面价值影响 计提 坏账准备 借:信用减值损失 贷:坏账准备 减少 冲销 坏账准备 借:坏账准备 贷:信用减值损失 增加 发生 坏账损失 借:坏账准备 贷:应收账款 不影响 收回 坏账损失 借:应收账款 贷:坏账准 备借:银行存款 贷:应收账 款 减少 【例题? 多选题】下列各项中,关于应收及预付款项的核算表示 正确的是(). A.采用托收承付结算方式销售商品,增值税发票上注明的价款和 销项税额记入应收账款科目,为客户代垫的运输费记入其他应收款科 目B.应收的各种赔款、罚款、出租包装物租金记入其他应收款科目 C.为职工垫付的款项记入其他应收款科目 D.转销无法收回的应收账款会影响应收账款的账面价值 【答案】BC 【解析】选项A,应计入应收账款科目,选项D,不影响应收账款 账面价值 【例题? 单选题】2018年11月30日,某企业坏账准备―应收账款 科目贷方余额为30万元;

12月31日,相关应收账款所属明细科目借方 余额合计为500万元.经减值测试,该应收账款预计未来现金流量现 值为410万元,不考虑其他因素,该企业2018年12月31日应计提的坏 账准备为()万元. A.90 B.120 C.30 D.60 【答案】D 【解析】应计提的坏账准备=500-410-30=60(万元). 【例题? 多选题】甲公司于2018年11月1日向乙公司销售一批产品, 货款为80000元,增值税税率为16%,已开出增值税专用发票,已办理 托收手续,乙公司开出一张3个月不带息商业承兑汇票.2019年2月1 日甲公司该票据到期,收回到期票款.下列选项中甲公司的会计处理 正确的有(). A.借:应收票据

80000 贷:主营业务收入

80000 B.借:应收票据

92800 贷:主营业务收入

80000 应交税费―应交增值税(销项税额)

12800 C.借:银行存款

80000 贷:应收票据

80000 D.借:银行存款

92800 贷:应收票据

92800 【答案】BD 【提示】如果收到的带息票据,计提利息时: 借:应收票据 贷:财务费用 【例题? 单选题】某工业企业销售产品每件120元,若客户购买 100件(含100件)以上,每件可得到20元的商业折扣.某客户2018年12月10日购买该企业产品100件,按规定现金折扣条件为:2/10, 1/20,n/30.适用的增值税税率为16%.该企业于12月29日收到该笔 款项时,应给予客户的现金折扣为()元.(假定计算现金折扣时考 虑增值税) A.0 B.100 C.116 D.1100 【答案】C 【解析】现金折扣=(120-20)*100*(1+16%)*1%=116 【提示】现金折扣的计算: ①不考虑增值税价格:扣除商业折扣后的不含税价*现金折扣率 ②考虑增值税价格:扣除商业折扣后的含税价*现金折扣率 实际收到的款项=应收账款-现金折扣 【例题? 单选题】企业未设置 预付账款 科目,发生预付货款 业务时应借记的会计科目是(). A.预收账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.应付账款 【答案】D 【解析】企业未设置 预付账款 科目,发生预付货款业务时应 借记的会计科目是 应付账款 科目. 知识点三:交易性金融资产 【例题? 多选题】关于交易性金融资产的计量,下列说法中正确 的是(). A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初 始确认金额 B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交 易费用在发生时计入当期损益 C.资产负债表日,企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当 期所有者权益 D.处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应 确认为投资收益,不调整公允价值变动损益 【答案】BD 【解析】选项A,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额, 相关的交易费用在发生时计入当期损益;

选项C,资产负债表日,企 业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益;

选项D,处置 该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资 收益,不调整公允价值变动损益. 【例题? 单选题】2018年7月1日,甲公司从证券交易所购入乙公 司股票,支付价款2100万元(含已宣告但尚未发放的现金股利40万元),将其划分为交易性金融资产,另支付交易费用20万元.2018年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为2200万元.不考虑其他因 素,2018年12月31日,甲公司该交易性金融资产的账面价值为()万元. A.2080 B.2200 C.2120 D.2060 【答案】B 【解析】资产负债表日,交易性金融资产以公允价值计量,因此 2018年12月31日甲公司该交易性金融资产的账面价值为公允价值2200 万元. 【例题? 单选题】2018年6月1日,甲公司以每股14元的价格购入 乙公司股票10万股,确认为交易性金融资产.2018年6月30日,乙公 司股票的市价为每股15元.则6月30日甲公司会计处理结果正确的是 (). A.交易性金融资产科目借方增加10万元 B.投资收益科目贷方增加10万元 C.公允价值变动损益科目借方增加10万元 D.资产减值损失科目贷方增加10万元 【答案】A 【解析】借:交易性金融资产―公允价值变动

10 贷:公允价值 变动损益

10 【提示】交易性金融资产账务处理 取得 借:交易性金融资产―成本 应收股利 投资收益 应交税费―应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金―........