PDF《可视化借款面板法下复杂借款利息的账务处理》

二、 可视化借款面板法

(一) 借款面板的定义 物理学中的实体面板具有面积和密度两种属 性, 两者的乘积就是面板质量. 通过类比, 本文将该 概念引入借款活动, 定义任意一笔借款为一块 "借款 面板" , 则: 借款面板面积=宽度 (借款本金) *长度 (资金占 用时间) (1) 借款面板面密度=借款利率 (2) 借款面板质量=借款面板面积*借款面板面密 度(3) 当存在折 (溢) 价时, 借款本金为筹资净额, 借款 利率为实际利率;

反之, 则为票面本金和名义利率.

(二) 借款面板的分类 为满足会计准则的约束和后续讨论的便利, 可 以从不同角度对每一笔借款对应的借款面板进行分 类. 从借款类型角度, 可分为专门借款面板和一般借 款面板;

从计量方法角度, 可分为名义利率借款面板 和实际利率借款面板. 若将闲置专门借款投资理解 为专门借款面板的刻蚀, 则整个专门借款面板划为 刻蚀区和非刻蚀区, 刻蚀区被刻掉的那部分面板为 刻蚀面板 (闲置专门借款投资收益率为刻蚀密度) , 其残留部分为残余面板 (所对应密度为残余密度) .

(三) 借款面板的几何性质――可视化过程 每笔借款与每块借款面板一一映射, 同一笔借 款对应的借款面板还可在不同会计期间切割为多个 子块. 显然, 需要拟定一套规则以合理地排列、 拼接 多笔大小和密度不同的借款面板及其子块, 以便在 平面直角坐标系中对各借款面板进行直观的考察, 即借款面板的可视化过程. 借款面板可视化需拟定各面板及其子块在平面 直角坐标下的绝对位置和相对位置的定位规则. 综 合考虑借款先后顺序、 资金占用时间长短、 金额大 小, 以及企业会计准则对利息资本化、 费用化的规 定, 可总结以下规则 (参考图1) : 1. 以最早 (或指定) 考察的会计期初为原点O, 以时间为横轴 T, 金额为纵轴 S, 画出平面直角坐标 系. 2. 根据企业会计准则, 结合借款实际, 用平行 于纵轴S的若干竖线将所考察的会计期划分为若干 资本化 (费用化) 时段. 3. 根据实际支付时序, 画出累计建造支出曲 线, 这是一条向右逐步升高的阶梯状曲线. 4. 根据借款时序, 画出累计专门借款曲线. 后 续专门借款按照其起止时间在已有专门借款的上方 累加. 由于到期日不同, 这可能是一条有升有降的不 规则阶梯状曲线. 5. 当Σ专门借款 i