PDF《2019年初级会计实务》

3 .月 末一 次加 权平 均法

4 .移 动加 权平 均法

(四)计划成本 1. 科目设置 材料采购 ――核算尚未入库存货的实际成本. 原材料 ――核算入库存货的计划成本. 材料成本差异 ――核算入库存货计划成本和实际成本 的差异. 2. 核算步骤 (1)采购时,验收入库前,按实际成本记入 材料采购 科目的借方. 借:材料采购 应交税费――应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付账款 2. 核算步骤 (2)验收入库时,按计划成本记入 原材料 科目的借方, 差额计入 材料成本差异 科目的借方或贷方. 借:原材料 (计划成本) 贷:材料采购 (实际成本) 材料成本差异 (或借) 超支差记入 材料成本差异 科目的借方(正数),节约 差记入 材料成本差异 科目的贷方(负数). (3)平时发出材料时,一律用计划成本. 借:生产成本等 (计划成本) 贷:原材料 (计划成本) 2. 核算步骤 (4)期末(月末)计算材料成本差异率,结转发出材料应 负担的差异额. 本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验 收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本 期验收入库材料的计划成本)*100% 【注意】分清材料成本差异的正负数(超支差为正数,节 约差为负数). 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成 本差异率 结转发出材料成本差异 如果是超支成本差异: 借:生产成本等 贷:材料成本差异 如果是节约成本差异: 借:材料成本差异 贷:生产成本等 2. 核算步骤 发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本+发出材料的计划成本*材料成本差 异率 =发出材料的计划成本*(1+成本差异率) 结存材料的实际成本 =结存材料的计划成本*(1+成本差异率)

(五)商品流通企业毛利率法和售价金额核算法的比较 项目 毛利率法 售价金额核算法 使用比例 (上月、预计)毛利率 (本月平均)商品进销差价率 比例公式 本月销售 成本 本期销售成本= 销售额*(1-毛利率) 本期销售商品的成本= 本期销售收入*(1-商品进销差价率) 本期期末 存货成本 期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

(六)存货减值 1.原则 资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量. 2.可变 现净值 可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的 成本-估计的销售费用和税费 3.存货 跌价准备 的计提 存货成本小于其可变现净值的,存货按成本计量,无须计 提存货跌价准备. 存货成本高于其可变现净值的,按可变现净值计量,按其 差额应当计提存货跌价准备,计入当期损益. 计提存货跌价准备时: 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 4.存货 跌价准备 的转回 多提的存货跌价准备在原计提范围内可转回. 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 5.存货 跌价准备 的转销 对已售存货计提了存货跌价准备的,还应结转已计提的存 货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其他业务成本,实 际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成 本或其他业务成本. 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备贷方余额

(七)包装物成本核算科目比较 情形 核算科目 随同商品出售而不单独计价的包装物的成本 销售费用 随同商品出售单独计价的包装物的成本 其他业务成本 出租给购买单位使用的包装物的成本 其他业务成本 出借给购买单位使用的包装物的成本 销售费用