PDF《中国税务快讯》

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2016 毕马威会计师事务所― 香港合伙制事务所,是与瑞士实体― 毕马威国际合作组织( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.

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2016 毕马威企业咨询(中国) 有限公司― 中国外 商 独资企业,是与瑞士实体― 毕马威国际合作组织( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.版权所有,不得转载.毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标. 国家税务总局发布

2016 年第

53 号公告明确预付卡增值税税务处理 背景

2016 年8月18 日,国家税务总局发布

2016 年第

53 号公告(以下简 称第53 号公告),进一步解释了预付卡(抵用券、礼品卡)适用的增值 税税务处理规定.新的规定于

2016 年9月1日起实施.此前已发生未 处理的事项,按照

53 公告规定执行. 简单来说,新的增值税规定持卡人使用预付卡购买货物或服务时产生增 值税纳税义务,而非在预付卡销售或充值时产生.新规定改变了此前预 付卡业务在中国的一般增值税处理,尽管此前税法并没有明确规定相关 业务的增值税处理方式. 预付卡的增值税税务处理常常看似简单直接,但在全球施行增值税的国 家中很多都对预付卡的税务处理遇到许多困难.例如欧盟曾出现多例逃 税或滥用税务规定的情况,以及欧盟各国对增值税处理不一致的问题, 这也是欧盟委员会近期提议统一税务处理的主要原因.值得思考的是, 欧盟采取的税务处理方式同中国截然相反――在欧盟,单用途商业预付 卡在发售时产生纳税义务(当预付卡兑换物的全部相关税务信息在预付 卡发售时已知时),而非在持卡人使用预付卡购买货物或服务时产生. 中国采取的税务处理方式可能受到大部分的商家欢迎, 但仍会导致复杂 的税务处理及不确定性,我们将在下文中进行解释. 本期快讯讨论的法规U ? 国家税务总局公告

2016 年第

53 号. 中国税务快讯 第三十七期 二零一六年十二月 ?

2016 毕马威会计师事务所― 香港合伙制事务所,是与瑞士实体― 毕马威国际合作组织( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.?

2016 毕马威企业咨询(中国) 有限公司― 中国外 商 独资企业,是与瑞士实体― 毕马威国际合作组织( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.版权所有,不得转载.毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标.

53 号公告把预付卡界定为以特定载体和形式发行的用于兑付货物或服务 的预付凭证.53 号公告进一步区分单用途卡仅限在同一企业、集团或同 一品牌特许经营体系内兑付,而多用途卡由中国人民银行许可的支付机 构发售,并可在发卡机构之外多家商户兑付.举例来说,可供顾客在一 家购物广场内的多家不同商户兑付货物或服务的卡片是一种常见的多用 途卡.随着电子商务平台与数字支付系统在中国的兴起,电子形式的预 付卡更加值得关注,以密码、串码、图形、生物特征信息等为载体的虚 拟卡也属于预付卡的范畴. 在下面的表格中我们总结了单用途预付卡与多用途预付卡的相关增值税 税务处理规定. 单用途预付卡 多用途预付卡 预付卡发售时不产生增值 税纳税义务 售卡方在发售预付卡时以及持卡 人在充值预付卡时无需缴纳增值 税. 经中国人民银行批准的支付机构 (售卡方)发售预付卡时以及持卡 人在充值预付卡时无需缴纳增值 税. 手续费、管理费等需缴纳 增值税 售卡方因发行或者销售单用途卡 并办理相关资金收付结算业务取 得的手续费、结算费、服务费、 管理费等收入,应按照现行规定 缴纳增值税. 支付机构(售卡方)因发行或者受 理多用途卡并办理相关资金收付结 算业务取得的手续费、结算费、服 务费、管理费等收入,应按照现行 规定缴纳增值税. 售卡方可开具增值税普通 发票 售卡方可向购卡人、充值人开具 增值税普通发票,不得开具增值 税专用发票 . 支付机构(售卡方)可向购卡人、 充值人开具增值税普通发票,不得 开具增值税专用发票. 预付卡兑付时应缴纳增值 税 持卡人使用单用途卡购买货物或 服务时,货物或者服务的销售方 应按照现行规定缴纳增值税,且 不得向持卡人开具增值税发票. 持卡人使用多用途卡,向与支付机 构签署合作协议的特约商户购买货 物或服务,特约商户应按照现行规 定缴纳增值税,且不得向持卡人开 具增值税发票. 销售方/商户向售卡方开 具发票 销售方与售卡方不是同一个纳税 人的,销售方在收到售卡方结算 的销售款时,应向售卡方开具增 值税普通发票,并在备注栏注明 收到预付卡结算款 .售卡方 从销售方取得的增值税普通发 票,作为其销售单用途卡或接受 单用途卡充值取得预收资金不缴 纳增值税的凭证,留存备查.销 售方不得开具增值税专用发票. 特约商户收到支付机构结算的销售 款时,应向支付机构开具增值税普 通发票,并在备注栏注明 收到预 付卡结算款 .支付机构从特约商 户取得的增值税普通发票,作为其 销售多用途卡或接受多用途卡充值 取得预收资金不缴纳增值税的凭 证,留存备查.特约商户不得开具 增值税专用发票. ?