PDF《新政府补助准则执行中三个问题的商榷》

2000000 贷: 银行存款

6000000 (2) 2018年, 计提折旧时: 借: 管理费用

500000 (4000000÷8) 贷: 累计折旧

500000 例4: 承例3, 假定2019年1月, 政府有关部门对 华天公司政府补助款进行复查时发现, 该公司不符 合政府补助条件, 责令其退回补助款. 华天公司于当 月退回补助款200万元. 分析: 因为政府要求华天公司退回政府补助款, 在总额法下, 公司可直接冲减未摊销完的 递延收 益 , 差额计入当期损益;

而在净额法下, 由于原本收 到的政府补助冲减了固定资产入账价值, 因而在退回 政府补助款时需要调增原已入账的固定资产价值, 并相应增加原已计提的折旧金额, 两种方法下的会 计处理如下: 方法一: 总额法下可直接冲减 递延收益 的余 额, 并将该余额与实际退回补助款的差额冲减 其他 收益 : 借: 递延收益

1750000 (2000000-250000) 其他收益

250000 贷: 银行存款

2000000 方法二: 净额法下应采用追溯调整法, 视同公司 最初就没收到过此笔政府补助, 以此调增原已入 账的固定资产价值及已计提的累计折旧, 并将固定 资产账面价值与实际退回补助款的差额, 视固定资 产的使用部门计入相关成本管理项目, 例4中固定 资产由管理部门使用, 因此应将上述差额计入 管理 费用 : 借: 固定资产

2000000 管理费用

250000 (2000000÷8) 贷: 银行存款

2000000 累计折旧

250000 通过例

3、 例4中总额法与净额法会计处理的比 较, 很容易看出, 虽然这两种方法对企业各期损益的 影响金额相同, 但总额法将收到的政府补助单独记 入 递延收益 项目, 并分期摊销, 会计核算比较清 晰, 即使后续退回政府补助时会计处理也比较简单, 并且在信息披露时可以直接与政府补助项目相对 应, 是一种单线的会计核算思路;

而净额法将收到的 政府补助作为固定资产入账价值的冲减, 使得该固 定资产的原价并不能真实地反映市场价值, 后续退 回政府补助时还需要对原入账的固定资产及已计提 折旧进行调整, 在信息披露时也与政府补助项目无 法直接对应, 是一种双线的会计核算思路. 可见, 这 两种方法的优劣繁简显见一斑. 另外, 在退回政府补 助款时, 笔者也不主张将前述差额一律计入 营业外 支出 , 笔者认为, 需要根据原本政府补助的摊销情 况或固定资产的使用部门区别对待, 从源头进行调 整, 因为无论是冲减 其他收益 , 还是计入成本费用 项目, 都归属于营业利润, 而 营业外支出 影响的是 利润总额, 这个界限必须分明. ・72 ・ 财会月刊2018.

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三、 贴息资金直接拨付给贷款银行时, 采用实际 利率法摊销过于复杂, 在实务中缺乏应用价值 新政府补助准则规范了财政贴息贷款的核算, 在贴息资金拨付给贷款银行的会计处理中提供了两 种方法: 一种是以企业实际收到的金额作为本金, 按 政策性优惠利率计算利息;

第二种是按贷款本息未 来现金流量的现值确定贷款的入账价值, 并将此 金额与企业实际收到金额的差额作为递延收益, 运 用实际利率法在贷款存续期限内摊销, 作为借款费 用的调整[2] . 这两种方法择一并一致使用, 不能任意 变更. 从最终确认的利息支出来来看, 上述两种方法 并没有区别. 但笔者认为从实务角度看, 绝大部分企 业会采用方法一, 以节约会计成本, 简化会计核算. 而方法二会计计算工作量大, 这是因为: 企业首先需 要确定贷款本金、 付息方式和金额, 依据复利现值系 数和年金现值系数计算贷款的入账价值 (摊余成 本) , 同时将贷款本金与入账价值的差额确认为递延 收益;