PDF《中国与澳大利亚签署》

税务评论 作者: 香港 展佩佩 合伙人

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1212 电子邮件:jazhang@deloitte.com.cn 中国税务 中国与澳大利亚签署 自由贸易协定 随着中国政府和澳大利亚政府于

2015 年6月17 日完成两国自由贸易协定(以下简 称为 中澳自贸协定 )全部文本的签署,澳大利亚将成为与中国签订自贸协定的最大 发达经济体之一.在中国与其他国家地区迄今已商签的自贸协定中,中澳自贸协定在 贸易投资自由化的整体水平方面亦居于领先地位.中澳自贸协定对两国间的绝大部分 交易商品提供了关税减让,并将在多个领域促进两国间的贸易投资自由,提升彼此的 竞争优势.本期税务评论将着重分析中澳自贸协定对货物贸易的影响. 关税减让安排 从中国出口到澳大利亚的商品 中澳自贸协定生效后五年内,所有商品享受零关税. ? 91.6%税目的商品在协定生效时关税已经为零或立即降为零,相关商品澳大 利亚自中国进口额占自中国进口总额的 81.5%. ? 6.9%税目的商品在协定生效后第三年关税降为零,相关商品澳大利亚自中国 进口额占自中国进口总额的 16.9%. ? 1.5%税目的商品在协定生效后第五年关税将为零,相关商品澳大利亚自中国 进口额占自中国进口总额的 1.6%. 从澳大利亚出口到中国的商品 中澳自贸协定生效后五年内,95%税目的商品享受零关税,相关商品中国自澳大利亚 进口额占自澳大利亚进口总额的 92.8%;

上述比例将最终分别上升至 96.8%和97%, 超过中国一般自贸协定中 90%左右的水平. ? 29.2%税目的商品在协定生效时关税已经为零或立即降为零,相关商品中国 自澳进口额占自澳进口总额的 85.3%. ? 67.6%税目的商品大部分在协定生效后的降税期内以简单线性1方式将关税降 至零,相关商品中国自澳进口额占自澳进口总额的 11.7%.降税期通常分为 三年、五年、六年、八年、九年、十年、十二年、十五年. 中方未作关税减让的商品包括:鲨鱼翅及其罐头、小麦、玉米,稻谷、米、大豆、油 菜籽、多种油脂、部分糖类、烟草、尿素等部分肥料、部分木制材料板及木制品、几 乎所有的纸及其制品、邮票、商业印刷品、部分羊毛、棉花、烟草加工或制造机器及 零件、有机发光二极管屏等. 1例如,某商品现行关税税率为 10%,降税期为五年,即自协议生效的五年内,以每年 2%的降幅等比例降低关税税率(第一年的税率为 8%,第 二年为 6%,以此类推),直至第五年实现零关税. 税务 期数 P224/2015 C

2015 年8月6日原产地规则 原产货物 享受中澳自贸协定下优惠关税待遇的货物必须原产于协定缔约一方.在中澳自贸协定下,除非另有规定,符合下列条件的 货物应视为原产于协定缔约一方: a) 该货物在一方领土内完全获得或生产;

b) 该货物是完全在一方或双方领土内,仅由原产材料生产;

或者 c) 该货物是在一方或双方领土内使用非原产材料生产,符合协定附件二(即产品特定原产地规则)所列产品特定规 则以及所适用的原产地规则和实施程序章节其他条款的规定. 在上述情形 c)下,中澳自贸协定采用了区域价值成分(即Regional Value Content,简称 RVC)标准2和税则归类改变标 准3. ? 区域价值成分的计算公式为:RVC = (V-VNM4)/V x 100;

根据货物的不同,区域价值成分最低比例可能为 30%, 40%,45%,50%或60%. ? 根据货物的不同,税则归类改变标准包括章级改变(即税则前

2 位数级改变),品目改变(即税则前

4 位数级改 变),子目改变(即税则前

6 位数级改变). 中澳自贸协定附件二(即产品特定原产地规则)特别增加了化学品章节原产地规则,这是继中国与瑞士自贸协定之后中国 第二次将类似章节纳入自贸协定的产品特定原产地规则. 直接运输与非缔约方发票 类似于中国与其他国家或地区签订的自贸协定,中澳自贸协定也要求中澳两国的原产货物需符合直接运输的要求,以享受 协定税率优惠. 对于经过一个或多个非缔约方运输的货物,无论在前述非缔约方是否转换运输工具或临时储存,同时满足下列条件的,仍 可视为符合直接运输要求: ? 货物处于非缔约方海关监管之下;

? 除装卸、重新包装、为满足进口方要求重贴标签、临时储存以及为保持货物良好状态的处理外,货物未经过其他 处理;

? 如果货物在非缔约方发生了上述规定的临时储存,其停留时间自货物进入该非缔约方起不得超过

12 个月. 在满足上述要求的前提下,原产货物出于运输需要可以在非缔约方进行物流分拆. 对于经过一个或多个非缔约方运输的货物,进口方海关可以要求进口商提供必要的支持文件以证明相关货物是否符合直接 运输要求以享受协定税率. 中澳自贸协定虽然未明确表示非缔约方发票(例如由第三国中间商开具的发票)的使用是否可以接受,但在原产地证书的 填写说明中提及如发票由非缔约方经营者开具的,应注明开具发票的经营者名称、地址及国家等信息.由此可以推断,进 口国不得仅以非缔约方发票为由拒绝承认货物的原产地证书,但进口国仍有可能要求提供其他材料以证明相关货物符合原 产地规则. 已出口的在途货物 进口方海关应对在协定生效之日处于从出口方到进口方运输途中的出口方原产货物给予优惠关税待遇.但对于这一情形, 进口商应在协定生效之日起

6 个月内按照相关规定申请享受优惠关税待遇. 评论与建议 中澳自贸协定的签署是中澳两国经贸合作发展的重要里程碑.中澳两国一直互为重要的贸易投资伙伴,双边经贸关系发展 迅速,贸易和投资规模持续扩大.据报道,2014 年中澳双边贸易额已达到 1,369 亿美元,是2000 年的

16 倍.中国已成 为澳大利亚的第一大贸易伙伴、出口目的地和进口来源地.

2 区域价值成分标准通常要求一项货物的区域价值成分在不低于一定比例的前提下才能被认定为原产货物.

3 税则归类改变标准通常要求一项货物生产过程中使用的非原产材料经过加工后发生了税则归类的改变,才能使该货物被认定为原产货物.

4 V 为按照《海关估价协定》规定,在离岸价基础上调整的货物价格;

VNM(Value of the non-originating materials),即非原产材料价值,包括 不明原产地材料的价格. 表格:2014 年中澳双边进口前五位主要商品构成(按章分类,金额单位:百万美元) 中国对澳大利亚出口主要商品 (2014) 澳大利亚对中国出口主要商品 (2014) 编码 (章) 商品类别 金额 占比% 编码 (章) 商品类别 金额 占比%

85 电机、电气、音响设备及其 零附件 9,712 20.8

26 矿砂、矿渣及矿灰 51,423 63.2

84 核反应堆、锅炉、机械器具 及零件 9,138 19.5

27 矿物燃料、矿物油及其产 品,沥青等 7,610 9.4

94 家具、寝具等,灯具,活动 房2,800 6.0

71 珠宝、贵金属及制品,仿首 饰,硬币 6,340 7.8

73 钢铁制品 2,243 4.8

74 铜及其制品 1,806 2.2

62 非针织或非钩编的服装及衣 着附件 2,177 4.7

51 羊毛等动物毛,马毛纱线及 其机织物 1,512 1.9 在行业领域里,中国享受较高关税减免的产品主要包括服装和皮革、电子和机械制成品、钢铁及金属制品,以及化工产品 等.澳大利亚将获得较高关税减免的产品集中在能源矿产品、钢铁及金属制品、以及农产品中的牛肉、羊毛、乳制品等. 此外,中方对羊毛产品给予了九年的关税配额并列出了每年的关税配额数量,零关税仅适用于配额内进口.中方还可对牛 肉和奶粉实施农产品特殊保障措施,即一旦某年度内进口量超过触发水平,则中方可征收附加关税,但对于消费者关心的 婴幼儿奶粉和特殊配方的婴幼儿奶粉不在特殊保障措施之列. 以下表格列示了部分有望从中澳自贸协定受惠的行业及相关产品. 行业 出口国 相关产品 纺织及相关 中国 纺织品、服装和皮革制品 机电产品 中国 锅炉、机械器具及零件、电机、电气、音像设备及其零附件 化工 中国 塑料、橡胶、化工产品 其他制成品 中国 玩具、游戏或运动用品、家具、寝具、灯具、活动房 农产品及食品 澳大利亚 牛肉、乳制品、羊毛、海鲜、奶粉、加工食品 酒类及饮料 澳大利亚 葡萄酒,烈性酒、橙汁 能源矿产品 澳大利亚 焦煤、动力煤、氧化铝、未精炼铜及合金、原油、液化天然气 药品 澳大利亚 药品、维生素和........