PDF《第3章 直接费用的核算》

37 第3章直接费用的核算 【学习目标】 1.

理解直接费用的概念;

2. 了解产品成本中属于直接费用的主要项目;

3. 了解直接材料领用的各种原始凭证;

4. 掌握直接材料费用分配的方法;

5. 了解人工费用的构成及其计入成本的方法;

6. 了解直接人工费用核算的各种原始凭证;

7. 掌握直接人工费用核算的方法. 【内容提要】 直接费用是指直接用于产品生产、构成产品实体或直接为产品所受益的费用支出,其 特点是可以作为直接费用直接或分配计入产品成本.产品成本中的直接材料、燃料和动力、 直接人工等成本项目通常属于直接费用.直接材料根据领料单、限额领料单、领料登记表 等原始凭证,直接或分配计入产品成本.直接人工费用核算支付给直接制造产品的生产工 人的所有报酬以及其他相关支出. 3.1 直接费用概述 3.1.1 直接费用的概念 从产品成本的构成来看,直接费用是指直接用于产品生产、构成产品实体或直接为产 品所受益的费用支出.而间接费用则是指间接用于产品生产、与产品没有直接联系或无法 直接确认其属于哪种产品的费用支出.第2章2.1.1 中所介绍的要素费用的组成中,直接用 于产品生产的外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬通常属于直接费用,而间接用于 产品生产的部分,如折旧费、办公费和其他支出,则通常属于间接费用.

20 世纪

80 年代以前,制造环境相对稳定,产品成本主要由直接材料和直接人工构成, 直接费用的比重 (通常要占产品成本的 80%~90%) 远远高于间接费用. 在进行成本分析时, 通常把直接材料与直接人工两项成本合计称为主要成本(Prime Costs) ,把直接材料以外的 直接人工和制造费用合计称为加工成本(Conversion Costs) .随着竞争的不断加剧,制造环 境日益复杂化,间接费用所占的比重不断增加,而直接费用的比重则有下降之势.例如,在38 采用计算机集成制造(CIM)的工厂,需要的工人非常少,并且这些工人的职责是监视生 产流程以及维护可以生产多种产品的设备.考虑到这种情况下直接人工成本相对很少,同 时也很难将这些成本追溯到特定产品.所以,CIM 生产环境的成本系统中,往往没有直接 人工成本,主要成本仅包括直接材料成本,加工成本则仅包括制造费用. 3.1.2 直接费用核算的特点 直接材料费用和直接人工费用一般直接用于产品生产,可以直接确认其成本归属,因 而大多作为直接计入费用计入产品成本.这两种资源之所以要直接计入成本,主要是基于 以下三方面的原因:第一,它们组成了产品成本的主要部分;

第二,控制这两种昂贵资源 的使用和消耗十分重要;

第三,这两种资源的单位产品消耗计算起来相对容易. 具体来说,外购材料作为 直接材料 成本项目计入产品成本明细账;

外购燃料和外 购动力作为 燃料和动力 成本项目计入产品成本明细账;

直接用于产品生产的职工薪酬 计入产品成本明细账的 直接人工 成本项目. 不过,有些直接费用也是生产几种产品所共同耗用的,如基本生产车间从仓库领用的 材料用于多种产品的生产,生产工人同时生产多种产品等.在这些情况下,材料费用和生 产工人的薪酬费用需要按照一定的标准进行分配后,才能作为直接费用计入产品成本. 3.1.3 直接费用的分配 对于多种成本计算对象共同负担的原材料、生产工人的职工薪酬等,应当采用一定的 分配标准,根据费用分配标准确定费用分配率,然后再计算某个特定的成本计算对象所负 担的成本. 1. 费用分配标准 将几种产品共同耗用的生产费用分配计入各成本计算对象时,选择适当的分配标准至 关重要.分配标准选择合适,才能保证费用分配的正确、合理.直接费用的分配标准通常 有以下三类: (1)成果类.如产品的重量、体积、产量、产值等. (2)消耗类.如实际生产工时、实际机器工时、原材料实际耗用量等. (3)定额类.如材料定额耗用量、工时定额耗用量等. 选择费用分配标准时, 一方面应尽可能使分配标准与被分配的费用之间存在密切联系, 如根据工时消耗量分配直接人工费用,根据材料消耗定额分配直接材料费用等.另一方面 也要考虑获取这些分配标准的容易程度,要充分利用企业的数据资源. 当然,要想保证成本计算结果的真实性和准确性,企业必须建立健全有关成本核算的 原始记录.成本核算的原始记录是指按照规定格式,对企业生产经营活动中的具体事项所 做的记载,是反映企业生产经营活动情况的第一手资料.企业对产品生产过程中材料的领 用、工时的耗费、费用的支出、废品的发生、在产品、半成品的内部转移,完工产品的验 收入库等,都要有真实的原始记录.成本核算人员应当会同企业的计划统计、生产技术、

39 劳动工资、物资供销等各有关部门,制定既符合企业各方面管理需要,又符合成本核算要 求,既科学又讲求实效的原始记录制度. 在制定成本核算原始记录制度的基础上,企业应组织有关部门认真做好各项原始记录 凭证的登记、审核、传递和监督工作,以便为进行成本核算工作提供可靠的资料和信息. 如果采用定额类分配标准,企业还需要做好定额的制定和修订工作.定额是企业对其 所消耗的人力、物力和财力,采用适当的方法人为制定的数量标准.在计算产品成本时, 通常要采用产品的原材料和工时的定额消耗量或定额费用来分配实际发生的费用.因此, 为了加强成本核算,提高成本管理水平,企业有必要建立健全定额管理制度,制定出先进、 合理、实用的消耗定额,并随着生产环境的变化、技术的进步和劳动生产率的提高,不断 修订消耗定额,以充分发挥其应有的作用. 2. 费用分配率 确定分配标准后,进行费用分配时首先要计算费用分配率,计算公式如下: 某项生产费用的分配率=待分配费用总额÷各种产品的分配标准数额之和 (3-1) 3. 费用分配额 费用分配额即某种产品的分配标准数额与费用分配率的乘积,用公式可以表示为: 某种产品应分配的费用数额=该种产品的分配标准数*费用分配率 (3-2) 3.2 直接材料费用的核算 产品在其制造过程中耗用的材料,根据其用途不同可分为直接材料和间接材料.直接 材料指制造产品(提供劳务)过程中耗用的,构成产品实体或构成产品主要成分,或有助 于产品形成的各种材料物资,包括产品制造过程中耗用的原料及主要材料、辅助材料、外 购半成品、包装物等. 与直接材料相比,间接材料是在生产加工过程中有助于商品形成或便于生产的进行, 但不构成商品实体的各种材料,比如燃料、动力、机物料消耗、修理用备件、低值易耗品等. 直接材料和间接材料都应计入产品制造成本, 但直接材料计入产品成本计算单中的 直 接材料 或 原材料 成本项目,称为直接材料成本,而间接材料则计入产品成本计算单 中的 制造费用 成本项目,称为间接材料成本.间接材料成本与其他制造费用一样,需 要在不同成本计算对象之间进行分配. 3.2.1 直接材料的种类 企业消耗的直接材料包括原料及主要材料、辅助材料、包装物等. 1. 原料及主要材料 原料及主要材料直接用于产品生产,并构成产品实体,例如纺织生产用的原棉,服装 生产用的布料,钢铁冶炼用的矿石,机械生产用的钢材,等等.原料及主要材料一般在产

40 品成本中占有较大的比重.构成原料及主要材料成本的,主要是采购原材料的买价和采购 过程中的相关支出,包括支付的运费、途中保险费、进口材料的关税、途中合理损耗、入 库前的挑选、整理和检验费用等.企业应加强对原材料采购数量和单价的核算与管理. 2. 辅助材料 与原料及主要材料一样,辅助材料也直接用于产品生产并构成产品实体,但其特点在 于对产品的基本功能起辅助作用,或者对产品外观起美化作用.例如,生产服装使用的纽 扣和棉线,生产钢材使用的油漆等. 从加工特点上看, 辅助材料的耗用数量或者与原料及主要材料的耗用数量呈比例关系, 或者与生产产品的数量或重量相关,其成本计算与原料及主要材料类似. 3. 包装材料 作为直接材料的包装材料,它们主要用于产品的生产中,与原材料一样形成产品的实 体,其主要用途是在产品销售过程中,或为商品的保管提供方便,或为商品的美观考虑, 或为顾客提供方便等而伴随着商品一同出售,不单独向顾客收取价款.因此其成本计算可 以等同原材料来进行. 不过,有些包装材料尽管也随同商品一同出售,但因为价值较高,并且顾客一般也有 选择的权利(如有些食品的礼品盒) ,对需要的顾客采取在商品价格外单独收费.这种情况 下,可以将包装材料作为一种产品,单独计算其成本. 3.2.2 直接材料领用的核算 生产产品消耗的直接材料,其成本的计算涉及领用材料计价方法的选择和领用材料数 量的核算两个问题. 1. 领用直接材料的计价 为了反映和监督材料物资的增减变动情况,正确地核算产品成本中的材料费用,原则 上最终必须按实际成本对材料进行计价.但在日常核算中,领用材料计价的核算有实际成 本计价和计划成本计价两种方法. 实际成本计价是指每一种材料的收发结存量,都按其在采购(或委托加工、自制)过 程中所发生的实际成本进行计价.而计划成本计价是指每一种材料的收发结存量,都按预 先确定的计划成本计价,然后再通过材料成本差异率将其调整为实际成本.换句话说,按 计划成本计价时,实际成本由计划........