PDF《中国居民赴印度》

中国居民赴印度 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴印度投资税收指南

1 摘要为了帮助对外投资企业了解和熟悉境外被投资国的政治、经济、地理 和人文环境,特别是税收法规和司法制度,有效地规避、防范和应对境外 税收风险,我们编写了《中国居民赴印度投资税收指南》 .

本指南不仅汇集 了印度税收最新的法律规定,而且将税收法规、征管实践与纳税人的税收 实务紧密结合,具有较强的针对性、参考性和指导性. 指南分为五个章节,

第一章是印度概览及投资主要关注事项,简单介 绍了印度的政治、经济和社会状况以及投资税收优惠政策,揭示了在投资 经营各个阶段潜在的税收风险,以及主要的防范、应对措施.

第二章是指 南的核心部分,介绍了印度的税收制度,涉及企业所得税、个人所得税、 货物与劳务税、销售税、以及印花税、关税等其他税种.

第三章介绍了印 度税收管理机构和各个税种的申报、缴纳等税收征收管理制度以及税务诉 讼及法律救济.

第四章介绍了印度转让定价的相关内容,包括法律法规、 同期资料、转让定价调查、诉讼交易、预约定价安排以及防范和规避转让 定价税收风险的建议,通过解读印度反避税法规和程序,降低企业境外被 调查补税的风险.

第五章是中印税收协定及相互协商程序介绍,通过详细 解读税收协定,使企业能全面了解并正确运用税收协定这一工具来消除税 收歧视和重复征税,解决税收争端,维护自身的合法权益.

第六章阐述了 在印度税收争议处理的机制,包括预先裁定、税收审计和评估、申诉,特 别是预先裁定制度,通过事先作好所得税事宜税务筹划,降低产生税收争 议的风险,为涉税纠纷的解决提供了多项选择. 总之,指南较为全面地涵盖了企业在印度投资经营中需要了解并可能 产生的税收问题的各个方面,希望能切实为 走出去 提供参考和指引. 本指南仅基于

2017 年12 月31 日前收集的信息进行编写.由于时间仓 促和编者水平等因素,一些内容难免有疏漏和不足,希望广大纳税人给予 关注和指正,提出宝贵意见建议. 中国居民赴印度投资税收指南

1 目录摘要1

第一章印度概况及投资主要关注事项.1 1.1 国家概况

1 1.1.1 地理概况.1 1.1.2 政治制度.2 1.1.3 经济状况.3 1.1.4 社会文化背景.5 1.2 投资环境概述

5 1.2.1 近年经济发展情况.5 1.2.2 资源储备和基础设施.6 1.2.3 支柱和重点行业.8 1.2.4 投资政策.9 1.2.5 经贸合作.12 1.2.6 投资注意事项.13 1.3 在印投资的税收优惠

16 1.4 中国投资者赴印投资的主要税务问题

17 1.4.1 进入阶段的主要印度税务问题.17 1.4.2 运营阶段的主要印度税务问题.21 1.4.3 退出阶段的主要印度税务问题.22

第二章印度税制简介.24 2.1 概览

24 2.1.1 税制综述.24 2.1.2 税收法律体系.24 2.1.3 近三年重大税制变化.25 2.2 印度企业所得税(Corporate Income Tax)25 2.2.1 税收居民和税收管辖权.25 2.2.2 企业所得税税率.26 2.2.3 境外税收抵免.27 2.2.4 转让定价.27 2.2.5 预提所得税.28 2.2.6 国内企业所得税和分支机构所得税.31 2.2.7 股息.32 2.2.8 税收优惠.32 2.2.9 最低替代税(Minimum Alternate Tax (MAT)35 中国居民赴印度投资税收指南

2 2.2.10 回购税(Buyback Tax)37 2.2.11 债资比原则和资本弱化.37 2.2.12 一般反避税规则.38 2.2.13 资本利得.38 2.3 个人所得税(Individual Income Tax)41 2.3.1 税收居民.41 2.3.2 个人所得税税率.42 2.3.3 应纳税所得额.42 2.3.4 税前扣除项目.46 2.3.5 税收协定.46 2.3.6 其他.47 2.4 货物与劳务税(Goods and Service Tax)48 2.4.1 税种设置.48 2.4.2 征税人.49 2.4.3 抵扣原则.49 2.4.4 征税对象和范围.49 2.4.5 税率.50 2.4.6 免税项目和起征点.50 2.4.7 简易征收.51 2.4.8 补偿附加税.51 2.5 销售税和增值税(Sales Tax/Value Added Tax)51 2.6 其他税种(Other Taxes)52 2.6.1 印花税(Stamp Duty)52 2.6.2 关税(Customs Duty)52 2.6.3 消费税(Excise Duty)53 2.6.4 职业税(Professional Tax)54 2.6.5 财产税(Property Tax)54 2.6.6 货物入市税(Octroi or Entry Tax)54 2.6.7 研发税(Research and Development Cess)54

第三章税收征收和管理制度.55 3.1 税收管理机构

55 3.1.1 税务系统机构设置.55 3.1.2 税务管理机构职责.55 3.2 纳税人税收征收管理

55 3.2.1 企业所得税申报与缴纳.55 3.2.2 预提税的申报与缴纳.57 3.2.3 个人所得税的申报与缴纳.58 中国居民赴印度投资税收指南

3 3.2.4 增值税和销售税的申报与缴纳.58 3.2.5 货物与劳务税的申报与缴纳.59 3.2.6 关税的申报与缴纳.60 3.2.7 印花税的申报与缴纳.61 3.2.8 薪酬税(隶属于个人所得税)的申报与缴纳.61 3.3 印度税务问题的争议与法律救济

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第四章特别纳税调整政策.66 4.1 印度转让定价法律法规概览

66 4.1.1 法律法规.66 4.1.2 关联企业.66 4.1.3 跨境交易.67 4.1.4 特定境内交易.68 4.1.5 公平交易原则和定价方法.68 4.1.6 独立交易区间的确定.69 4.2 同期资料的规定

69 4.2.1 对同期资料的要求.70 4.2.2 税法的近期修订.70 4.2.3 同期资料的豁免.71 4.2.4 必须提供的关键文档.71 4.3 转让定价调查

72 4.3.1 举证责任.72 4.3.2 税务调查程序.72 4.3.3 印度的处罚制度.73 4.4 常见诉讼交易概述

74 4.4.1 营销型无形资产.74 4.4.2 特许权使用费的支付.74 4.4.3 股权估值.75 4.4.4 选址成本节省.76 4.5 预约定价安排

76 4.5.1 印度预约定价安排介绍.76 4.5.2 预约定价安排的类型.77 4.5.3 印度预约定价安排的架构.77 4.6 预约定价安排追溯条款

80 4.6.1 适用现行追溯条款的条件.80 4.6.2 生效程序.80 4.7 防范和规避转让定价税收风险的措施建议

81 4.7.1 全面了解印度税收法律法规关于转让定价税收遵从的规定.81 中国居民赴印度投资税收指南

4 4.7.2 结合自身生产经营业务需求确保关联交易发生的商业实质.81 4.7.3 妥善准备保管关联交易转让定价资料并验证定价行为的合理性.......

81 4.7.4 综合利用相关法律手段应对印度国内财税部门可能开展的转让定价调查

81 4.7.5 适时申请预约定价安排增强生产经营业务税收后果的确定性.82 4.7.6 寻求专业机构与人士的帮助.82

第五章中印税收协定及相互协商程序.83 5.1 中印税收协定和相互协商程序概述

83 5.1.1 中印税收协定概述.83 5.1.2 相互协商程序概述.83 5.2 中印税收协定

83 5.2.1 适用范围.83 5.2.2 常设机构的认定.85 5.2.3 不同类型收入的税收管辖权.86 5.2.4.税收抵免.93 5.2.5 无差别待遇原则.96 5.2.6 税收情报交换.96 5.3 中印税收协定相互协商程序

97 5.3.1 中印税收协定相互协商程序的法律依据及我国相关规定.97 5.3.2 相互协商程序的适用.97 5.3.3 启动程序.98 5.3.4 法律效力.99 5.4 如何做好中印税收协定争议的防范工作

100 5.4.1 什么是中印税收协定争议.100 5.4.2 中印税收协定争议产生的主要原因及表现.100 5.4.3 妥善防范和避免中印税收协定争议.102

第六章印度税收争议处理.105 6.1 印度税收争议处理机制概览

105 6.1.1 税收争议预防措施.105 6.1.2 税收争议的发生.105 6.1.3 税收争议处理.105 6.2 事先裁定

108 6.2.1 印度事先裁定机制概览.108 6.2.2 事先裁定申请人.108 6.2.3 可获得事先裁定的范围.109 6.2.4 事先裁定程序.109 6.2.5 事先裁定申请应明确的重点.110 中国居民赴印度投资税收指南

5 6.2.6 费率.111 6.2.7 事先裁定的效力.111 5.3 税收审计和评估

112 5.3.1 评估.112 5.4 申诉

115 5.4.1 向第一级上诉机关提出申诉.115 5.4.2 向第二级上诉机关上诉.118 5.4.3 向法院提出上诉.122 中国居民赴印度投资税收指南

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第一章 印度概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 图1印度地图 印度共和国成立于

1950 年1月26 日,国土面积

298 万平方公里,居 世界第七位.印度东北部同中国、尼泊尔、不丹接壤,东部与缅甸为邻, 中国居民赴印度投资税收指南

2 东南部与斯里兰卡隔海相望,西北部与巴基斯坦交界.东临孟加拉湾,西 濒阿拉伯海,海岸线长约

8000 公里.印度按照地形特征,可以分为

5 个部 分:北部喜马拉雅山区、中部恒河平原区、西部塔尔沙漠区、南部德干高 原区和东西海域岛屿区.其中,中部平原区地势平坦,气候温和,是印度 主要人口分布区和农作物生产地,经济最为发达.印度的自然资源丰富, 有矿藏近

100 种,森林面积 67.8 万平方公里,耕地面积

160 万平方公里. 印度绝大部分属热带季风气候,气温因海拔高度而异,一年大体可分为凉 季(10 月至下年

3 月) 、暑季(4 月至

6 月)和雨季(7 月至

9 月) . 印度有

29 个邦和

7 个中央直辖区 (包括中印边境印占区――所谓的 阿 鲁纳恰尔邦 和克什米尔地区) , 首都为新德里, 主要大城市有德里、 孟买、 班加罗尔、加尔各答、海德拉巴和金奈等.据联合国

2016 年7月发布数据 显示,截至

2016 年6月底,印度全国有人口 13.26 亿,居世界第二位,人 口增长率为 1.19%. 孕龄妇女婴儿平均出生率为 1.93, 国民人均年龄为 26.6 岁1 . 1.1.2 政治制度 【宪法】1950 年1月26 日生效.规定印度为联邦制民主共和国,采取 英国式议会民主制.公民不分种族、性别、出身、宗教信仰和出生地点在 法律面前一律平等.总统为国家元首和武装部队的统帅,由联邦议会及邦 议会组成选举团选出,每届任期

5 年.总统依照以总理为首的部长会议的 建议行使职权. 【议会】联邦议会包括联邦院(Council of States)和人民院(House of the People) .联邦院为上院,共250 席,由总统指定

12 名具有专门学识或 实际经验的议员,其余

238 名议员为各邦及中央直辖区代表,任期

6 年, 每2年改选

1 次.宪法规定副总统为联邦院议长,现任联邦院议长为副总 统、联邦院议长哈米德・安萨里.人民院为下院,共545 席,其中

543 席 由选民直接选举产生,每5年举行一次大选.人民院是主要立法机构,主 要职能为:制定法律和修改宪法;

控制和调整联邦政府的收入和支出;

对 联邦政府提出不信任案,并有权弹劾总统.现任人民院议长马哈詹,2014 年6月6日当选.

1 商务部对外投资合作国别(地区)指南印度篇

2017 版 中国居民赴印度投资税收指南

3 【政府】政府以总统名义行使广泛的行政权力,总统名义上是国家元 首和武装部队的统帅, 但没有实权, 其职责多为礼仪性质. 现任总统拉姆・纳特・考文德于

2017 年7月20 日就任.以总理为首的部长会议(内阁)是最 高行政机关,总理由总统任命人民院多数党的议会党团领袖担任. 【司法】最高法院是最高司法权力机关,有权解释宪法、审理中央政 府与各邦之间的争议问题.各邦设有高等法院,县设有县法院.最高法院 法官由总统委任.现任首席法官米斯拉于

2017 年8月就任.印度的法律体 系采用英美法系,判例法占重要地位,制定法虽然不断增加,但仍受判例 法解释的制约. 【主要党派】印度国民大会党(英迪拉・ 甘地派,通称国大党)为印度 最大的政党,自1950 年印度独立以来长期执政.印度人民党是印度目前最 大的在野党,具有强烈的民族主义和教派主义色彩.印度共产党(马克思 主义)是印度最大的左翼政党. 【外交关系】印度为不结盟运动创始国之一,历届政府均强调不结盟 是其外交政策的基础.近年来,印政府继续推行全方位大国外交战略,高 度重视印中关系,优先发展印美关系,巩固印俄传统关系,推进与欧、日 等主要发达国家的关系,继续推行东向政策.重视能源安全,逐步拓展同 海湾、中亚等能源供应国的交往与合作.强调外交为经贸服务,注重发展 经贸科技合作,吸收外国资金和技术. 1.1.3 经济状况 印度独立后经济有较大发展.农业由严重缺粮到基本自给,工业形成 较为完整的体系,服务业发展迅速,占GDP 比重逐年上升.目前,印度已 成为全球软件、金融等服务行业的重要出口国家. 印度于

1991 年7月推行全面经济改革,放松对工业、外贸和金融部门 的管制.此后经济保持较快增长速度,本世纪前

10 年,印度经济进入快车 道,GDP 年平均增速达到 8.5%.虽然自

2011 年以来,受国际金融危机和 世界经济周期等因素的影响,印度经济增长速度有所放缓,但在新兴经济 体中的表现仍可圈可点. 在2016/17 财年, 印度实现 GDP126.65 万亿卢比, 经济增速为 7.1%,同比滑落 0.5 个百分点2 .

2 商务部对外投资合作国别(地区)指南印度篇

2017 年版 中国居民赴印度投资税收指南

4 经济结构方面,从产业表现来看,2016/17 财年三季度,农业同比增长 6% ,较去年同期大幅提高 8.2 个百分点;

制造业同比增长 8.3% ,较上一 财年同期回落 4.5 个百分点;

建筑业,金融、保险服务业,采矿业,酒店、 运输和通讯业分别增长 2.7%、3.1%、7.5%和7.2%.进入雨季后,旱情得到 缓解,........